稅務稽查建議

建立現(xiàn)代化稅務稽查體制的思考及建議

當前涉稅違法行為的特點是通過設置多套賬(內(nèi)外賬)及用個人銀行卡進行賬外資金循環(huán)，真票假開、代開等涉票違法行為由單體行為轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)作，達到降低行業(yè)整體稅負，形成利益共同體。企業(yè)利用電子軟件作賬后，賬的更改、隱藏、復制、變種，多套賬并存都變得非常的便利和容易實現(xiàn)，使稅務稽查案件的查處難度越來越大，傳統(tǒng)的稽查方式已不能適應當前形勢發(fā)展需要，稅務稽查工作的觀念、方法及手段面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。面對復雜多變的稅務稽查形勢，國稅稽查部門亦應因勢而動,建立現(xiàn)代化的稅務稽查體制。

一、應建立現(xiàn)代化的國稅稽查隊伍。

(一)樹立現(xiàn)代化稽查的理念�；�查人員是稅務案件查處的實施者，應及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立現(xiàn)代化、信息化稅務稽查的理念，掌握信息化查賬的技能和方法，與時俱進，提高認識，并在具體案件中實踐、摸索，積累查辦此類案件的經(jīng)驗,改變與信息化管理企業(yè)在觀念和技術(shù)上的不對等。

(二)加強稽查人員的業(yè)務技能培訓。在信息化條件下，稅務稽查人員的信息化技術(shù)水平顯得至關(guān)重要，外行查不了內(nèi)行，稽查過程也是雙方素質(zhì)與水平的智力較量，畢竟被查方付出的是真金白銀，是切身利益，通過培訓及時更新稽查人員的專業(yè)知識，提高計算機操作技能，打破技術(shù)門檻，并轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稽查的觀念，建立現(xiàn)代化的稽查觀，取證觀。通過培訓使稽查人員俱備應對當前信息化稽查的能力，培養(yǎng)稅務稽查的高級復合型人才。應建立和完善日常職業(yè)培訓、骨干力量培訓、專項課題培訓等稽查培訓機制。

(三)建立稽查人員的技能等級制度。應與稽查人才庫建設相結(jié)合，采用考評結(jié)合的辦法，確立稽查人員的稽查技能等級，以提高稅務稽查人員的自豪感，優(yōu)越感，能體現(xiàn)稽查人員的業(yè)務水平和工作能力，使其作為在大要案查處，主協(xié)查人員配置上的重要考量。

(四)加強稽查隊伍的專業(yè)化建設。稅務稽查工作對稽查人員的要求較高，要求稅收業(yè)務知識全面，懂會計核算,又要有稅務稽查的技巧及工作的方法，案件的查處質(zhì)量，是否能查深查透與稽查人員的水平經(jīng)驗息息相關(guān)，成熟的稽查人員都是在案件中逐步培養(yǎng)出來的，當前的困境是稽查部門留不住人，由于稽查工作要求高，責任大，稅務干部不想做怕做稅務稽查工作，稽查骨干培養(yǎng)一個走一個，因此加強稽查的專業(yè)化建設，保持稽查骨干力量相對穩(wěn)定是非常重要和迫切的，稽查隊伍的專業(yè)化建設應與技能等級制度的建立相結(jié)合。

(五)充分整合現(xiàn)有稽查資源。稅務稽查工作不僅面臨信息化帶來案情的復雜性和取證難的問題，而且還面臨地方政府部門錯綜復雜的關(guān)系壓力。把稽查力量相對集中盛市一級，并打破縣域設稽查機構(gòu)的方法，可相對減少外界的干擾，提高案件的檢查力度。宏觀上可以擴充盛市一級稽查局的檢查力量或撤并縣域級稽查局等大手術(shù)，大動作，微觀上可通過抽調(diào)稽查人才庫人員，以下查一級等方式，統(tǒng)籌盛市、縣三級的稽查骨干力量，充分發(fā)揮稽查人才庫人員的作用。

二、應建立現(xiàn)代化的稽查信息系統(tǒng)。

(一)應有準確的選案子系統(tǒng)。選案是稅務稽查的第一道環(huán)節(jié)，是稅務稽查的起點和基礎，選案的主要內(nèi)容是確定稅務稽查的對象，選案準確率的高低，直接影響著稽查效率的高低，決定著稽查成果的大校應建立完善的選案指標體系和選案分析方法，規(guī)范選案的操作程序，實現(xiàn)選案的精細化管理，使稽查工作選得準，查得深，審得清，了得結(jié)。

(二)應有全面的查前分析報告子系統(tǒng)。該系統(tǒng)應能自動整合稅務部門已采集的各類業(yè)務數(shù)據(jù)資源，主要是能自動搜集征管系統(tǒng)、金稅發(fā)票系統(tǒng)、納稅評估系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)中被查納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并自動生成查前分析報告，把檢查人員從各類繁多的信息查詢中有效解脫出來，在報告中應列明如下信息：企業(yè)基本登記信息(包含名稱地址，經(jīng)營范圍，注冊資本，對公賬號等)，申報納稅情況(年度申報銷售額、稅收優(yōu)惠，年度稅負率，銷售額與注冊資本的比例,年度間的增減變化情況)，發(fā)票領(lǐng)用情況(專用發(fā)票開具份數(shù)、開具金額，開具的特點，如開具的對象是分散還是集中，省內(nèi)外開具的單位及份數(shù),及各年用票的增減變化情況)，稽查評估情況(是否有過稽查評估情況，屬哪個建模行業(yè)，參照行業(yè)標準是否異常等)，出口退稅企業(yè)的退稅情況等，該報告系統(tǒng)應使稽查人員能夠直觀、全面、方便的獲得被查企業(yè)的一手信息，方便稽查人員制作檢查預案，也方便稽查局領(lǐng)導對案件的把握。

(三)應有稽查案前分析報告子系統(tǒng)。該系統(tǒng)應在查前分析報告系統(tǒng)的基礎上，加上利用在檢查過程中電子查賬軟件獲取的企業(yè)財務數(shù)據(jù)，及現(xiàn)場檢查中從業(yè)務管理系統(tǒng)中導出獲取的進、銷、存數(shù)據(jù)，銀行電力等第三方數(shù)據(jù)進行分析比對的功能，是電子軟件運用的延伸，如果涉稅企業(yè)的進銷存業(yè)務存在多個電子賬套，應對這些套賬在同一時段的銷售、庫存和采購進行差異比較，并與稅務征管系統(tǒng)中的申報信息進行比對，首先區(qū)分出哪一個套賬是稅務申報賬(對公賬)，哪一套賬是比較真實地反映涉稅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(企業(yè)內(nèi)賬)。確立企業(yè)的真實套賬后(內(nèi)賬)，該系統(tǒng)應能利用分析模版分析出企業(yè)內(nèi)賬上的銷售額與向稅務機關(guān)申報的銷售額的差異及明細差異(銷項差異，內(nèi)外賬差異)，銷項發(fā)票的疑點數(shù)據(jù)(以現(xiàn)金收款的賬務)，企業(yè)原材料采購賬務和進項發(fā)票的差異(進項差異)，進項發(fā)票的疑點數(shù)據(jù)(以現(xiàn)金收款的賬務)，同時可利用發(fā)現(xiàn)并提取的企業(yè)用于經(jīng)營的私人銀行卡的數(shù)據(jù)與發(fā)票數(shù)據(jù)進行比對，核實企業(yè)是否存在虛開還款，虛抵回款的情況，分析出企業(yè)存在的問題和指出取證方向。

(四)應建立信息化稽查案例庫子系統(tǒng)。對在信息化稽查過程中形成的經(jīng)典成功案例應建立案例庫，總結(jié)信息化檢查的工作亮點(如數(shù)據(jù)恢復方法，數(shù)據(jù)比對方法等)，梳理違法企業(yè)涉稅作案的方式、方法、手段和特點，反映稅務征管和稽查工作中存在的問題，提出今后改進信息化管理企業(yè)稅務稽查工作的建議，以實現(xiàn)方便稽查人員查詢借鑒和學習共享。

(五)應建立稽查綜合事務子系統(tǒng)。一是將稽查綜合部門的各類綜合事務如稽查報表的統(tǒng)計，大要案件的報送，稽查案件的督查、督辦等納入信息化管理，應能自動生成各類稽查報表的數(shù)據(jù)，理順綜合事務，提高處理綜合事務的效率，從而將更多的綜合人員轉(zhuǎn)化為稽查人員，充實稽查力量。二是提供稅收法律法規(guī)查詢庫，方便檢查人員、審理人員對法律條文的運用。三是提供稅務稽查文書的模式樣本，統(tǒng)一規(guī)范稅務稽查文書的格式和運用。

六是應建立國稅稽查執(zhí)法QQ群。QQ這個信息交流工具的運用非常的普及廣泛，且?guī)缀醪恍璩杀�，也非常的方便，建立國稅稽查�?zhí)法QQ群，可以使稅務稽查人員之間跨地域互相交流稽查思路、稽查經(jīng)驗和稽查方法。

三、應有現(xiàn)代化的取證方法。

掌握一般的電子取證方法是現(xiàn)代稽查人員應掌握的基本技能，在現(xiàn)場檢查中，如果是當場可以確認問題的，應當場打印取證，通常是電子文檔較多，現(xiàn)場情況復雜，不能一時判斷，而需帶回檢查，這就要求稽查人員掌握電子取證能力。

(一)查找企業(yè)電子文檔并制證的能力。一般作法是利用系統(tǒng)的文檔搜索功能，輸入*.DOC或XLS等后綴名，有些企業(yè)用的是WPS等軟件，應輸入相應的后綴名，搜出后全選右鍵選壓縮，這樣就會連路徑一起壓縮，防止同名復蓋，對搜索出來的電子文件由企業(yè)當事人進行現(xiàn)場區(qū)分確認后，復制一份到U盤后(有刻錄機的，應刻錄)當場由企業(yè)相關(guān)人員簽注，將U盤或刻錄盤進行封存，簽注最好是以搜索界面截屏打印的資料上簽注，同時不要忘了對壓縮文件和數(shù)據(jù)庫文件進行搜索。有些查賬軟件有這個功能，與自行搜索區(qū)別不大。

(二)現(xiàn)場操作分析企業(yè)軟件并制證的能力。首先是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有在用的業(yè)務管理軟件，(1)看桌面和程序菜單欄中是否有相關(guān)軟件;(2)檢查是否有數(shù)據(jù)庫文件;(3)在IE的收藏欄和地址欄和歷史記錄中是否有相應的鏈接，并判斷服務器主機地址。發(fā)現(xiàn)有相應的軟件后，立即責令相關(guān)人員打開，并現(xiàn)場查看，一般是看查詢統(tǒng)計功能，對統(tǒng)計出來的銷售及成本數(shù)據(jù)與查前準備中向稅務機關(guān)申報的數(shù)據(jù)有出入的應立即截屏打印，截屏打印的操作是按PRTSC鍵，打開畫圖程序，選擇粘貼，就會把電腦屏幕顯示的界面作為一個圖片復制到畫圖程序中，選擇打印就可以將界面打印出來，并當場簽注，能夠?qū)⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)導出成電子表格和文本的，應將數(shù)據(jù)導出并復制到U盤中，并辦理取證手續(xù)，如果現(xiàn)場能夠發(fā)現(xiàn)確認企業(yè)利用QQ及QQ群和商務通等網(wǎng)絡工具用于經(jīng)營業(yè)務聯(lián)系的，應提取其與聯(lián)系業(yè)務有關(guān)的聊天記錄和相互傳送的有關(guān)業(yè)務文件并打印制證。

(三)綜合分析證據(jù)的能力。將電子資料文檔轉(zhuǎn)化為紙質(zhì)證據(jù)之后，應針對企業(yè)相關(guān)人制作相應的詢問筆錄，對電子證據(jù)來源，所反映的內(nèi)容，獲取地點，過程，方法等細節(jié)在詢問筆錄中予以固定，并以此為線索固守拓展其它證據(jù)如對應資金賬號的流水及憑證，賬外的實物出入庫單等。

同時，在企業(yè)的現(xiàn)場檢查過程中，對企業(yè)的電腦及系統(tǒng)的操作，應盡量由企業(yè)當事人進行操作，稽查人員主要是監(jiān)督操作和發(fā)出操作指令，盡量避免在操作過程中發(fā)生責任爭議。

四、應有現(xiàn)代化的電子稽查裝備及手段。

(一)提升稽查裝備水平。除裝備各種稽查信息軟件、查賬軟件、數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)恢復軟件外，還應裝備主查人員各種便攜裝備，今年省局對省稽查人才庫人員配發(fā)了便攜電腦和移動硬盤，但還不夠，還應配備攝像機、移動硬盤、錄音筆等。一要對查賬軟件的配備還沒做到一個縣稽查局一套，建議應配備到位，二要應對稽查部門配置國稅稽查標志車，以加強稽查的社會影響。三要對一些舉報案件不宜當?shù)貒�稅部門配合的，還應裝備電子導航定位系統(tǒng)或電子地圖。

(二)降低個人儲蓄賬戶的調(diào)查權(quán)限。當前涉稅違法活動中，用個人儲蓄賬戶進行賬外循環(huán)的現(xiàn)象極其普通，由于企業(yè)采用軟件做賬及用信息化管理經(jīng)營后，電子數(shù)據(jù)的隱匿、轉(zhuǎn)移、銷毀極易實現(xiàn)，稅務部門取得真實的電子數(shù)據(jù)難度很大，個人銀行卡的資金流水由銀行管理屬第三方證據(jù)，證據(jù)力較強，且不容易滅失，因此對個人銀行卡的檢查在案件查處中顯得非常關(guān)鍵，往往是案件的突破口，但《稅收征管法》中規(guī)定對個人儲蓄賬戶進行檢查時必須經(jīng)設區(qū)的市一級稅務局局長批準，提高了門檻，使稅務部門對個人賬號的檢查慎之又慎，畏首畏尾，相比公安經(jīng)偵部門經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導批準后對嫌疑人的所有賬號都有權(quán)檢查，作為經(jīng)濟的重要管理部門，稅務部門應參照公安經(jīng)偵部門的權(quán)力與手段，修改降低《稅收征管法》對個人儲蓄賬戶檢查的門檻，給稅務部門較充足的權(quán)力與手段。

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