2016高級會計師考試《案例分析》練習(xí)題及答案
案例分析一
甲單位系一家中央級事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。
(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。
(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實驗樓為下屬某單位的銀行借款提供擔(dān)保。
(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。
(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重毀損。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷帳務(wù)處理。
(6)甲單位當(dāng)年實際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當(dāng)年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度)為870萬元，甲單位財務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了“財政補助收入”130萬元。
(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
(10)12月，甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購買一批電子儀器(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購事宜。小范的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。
要求：
請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(9)、(10)，逐項指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。
[參考答案]
1、事項(1)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
2、事項(2)處理不正確。
理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。
3、事項(3)處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
4、事項(4)處理不正確。
理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
5、事項(5)處理不正確。
理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行財務(wù)處理;待財政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行財務(wù)處理。
6、事項(6)處理不正確。
理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。
7、事項(7)處理正確。
8、事項(8)處理正確。
9、事項(9)中，不當(dāng)之處：
①甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。
②甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
�、奂讍挝粡耐鶃碣~列支設(shè)備購置支出的做法不正確。
正確處理：
�、傧聦賳挝簧侠U的管理費應(yīng)作為甲單位的收入予以確認(rèn)。
�、诩讍挝挥秘斦再Y金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
③甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。
10、事項(10)中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。
正確處理：甲單位應(yīng)任命與供應(yīng)商無利害關(guān)系的人員擔(dān)任詢價小組組長。
[點評]本題主要考察預(yù)算管理、預(yù)算會計與政府會計改革相關(guān)內(nèi)容的分析與判斷，難度系數(shù)中等
案例分析二
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
(三)關(guān)于實施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定�，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告�，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。
【正確答案】
1、第一項工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，
應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。
【答案解析】
本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價，難度系數(shù)中等。
附：2016年高級會計師考試答題攻略
一、讀題從問題開始，審題要標(biāo)明要點，答題要講究技巧
一是讀題前，先要讀試題提出的問題，弄清問題的會計主體是誰。一般試題中關(guān)聯(lián)的企業(yè)是甲乙丙丁好多家，業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，如何在這亂象中抓住要害，唯有弄清會計主體才是根本。
二是審題要標(biāo)明要點。以會計主體區(qū)分內(nèi)容與問題是否相關(guān)，以問題弄清要點，對要點進(jìn)行適當(dāng)?shù)臉?biāo)注，為解題及檢查、補充節(jié)省時間。
三是答題要分三步走。首先判斷正誤，其次指明錯誤所在及原因，最后說明正確做法。針對多道小題要一題-題答，即使全部都是錯，也不可以“全部都錯”作答。為了節(jié)省答題時間，對正確如何做，可以只闡明要點，不作具體陳述。如會計披露，結(jié)合具體的案例要書寫的內(nèi)容很多，如果闡明要點，只要幾句話。
二、答題要留空間，檢索補充要速度快
既然是開卷考試，我們就要利用剩余的時間，快速檢索相關(guān)知識，對自己的答題進(jìn)行補充完善。
一是在答題時要為最后補充留有空間。一般橫欄寫一行空-行，留著少量的補充、更正使用;縱向?qū)懭种�，空三分之一，留著整段增加、更正使用�?/p>
二是檢索相關(guān)知識點做到步到位�？荚嚽耙龊脺�(zhǔn)備，對全書以章為一個單元，每個單元的最小知識點以4至6個字進(jìn)行概括，編排成統(tǒng)一大小的紙條，對每個知識點按梯形進(jìn)行粘貼標(biāo)注。這樣在考試中，要檢索相關(guān)知識點時就能做到簡單明了，一步到位，既快又準(zhǔn)。
三、不求答題完美，但求做完全部試題
一是案例分析題即使你做得再完美，得滿分的可能性也不高。因此，唯有做得快，力爭做完全部試題，方能達(dá)到目標(biāo)。
二是拿到試卷后不要急于做題，而要根據(jù)題量，對210分鐘的考試時間做出合理的安排。一般每題20分鐘，做完八道題160到180分鐘之間，留30分鐘檢查、補充。
三是做題時要把開卷當(dāng)作閉卷來考，千萬不要邊做題邊查資料，為求一題十全十美，用時超長得不償失。
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