收購(gòu)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法是什么
股權(quán)收購(gòu)是指以目標(biāo)公司股東的全部或部分股權(quán)為收購(gòu)標(biāo)的的收購(gòu)。收購(gòu)股權(quán)，怎么做會(huì)計(jì)處理？下面是小編為你整理的收購(gòu)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)你有幫助。
收購(gòu)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理
股權(quán)收購(gòu)就是A企業(yè)把對(duì)B企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，形象的比喻就是A和C是兄弟，C沒(méi)有兒子，A把自已的兒子B過(guò)繼給C，B毫發(fā)未傷，只是換了個(gè)監(jiān)護(hù)人罷了。
一般重組處理，A相當(dāng)于賣(mài)股權(quán)，C相當(dāng)于買(mǎi)股權(quán)，A按照以出售價(jià)減去計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，C按照以取得該項(xiàng)投資是實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本(計(jì)稅基礎(chǔ))。
【例】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)，已提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬(wàn)。借：銀行存款2000，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000，貸：投資收益1200。 A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000(萬(wàn)元)，即賬面投資收益1200減去先期調(diào)增現(xiàn)在調(diào)減的減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。
C公司以實(shí)際支付的2000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
B公司僅需進(jìn)行工商注冊(cè)變更即可。
如果購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%，收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
【例】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬(wàn)，公允價(jià)值為5700萬(wàn)元)和300萬(wàn)元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)C公司持有的B公司80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元)。由于A(yíng)公司收購(gòu)C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬(wàn)元)。C公司取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬(wàn)元，取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000+250-300=950(萬(wàn)元)。
C公司(A和C非同一控制)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A投資 5700
銀行存款 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B投資 1000
投資收益 5000
C公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——A計(jì)稅基礎(chǔ)為950，投資收益中只確認(rèn)應(yīng)納稅所得250，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000-250=4750，假設(shè)將來(lái)以10000轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資——A，投資收益10000-5700=4300，而應(yīng)納稅所得=10000-950=9050，調(diào)增應(yīng)納稅所得額9050-4300=4750。前調(diào)減后調(diào)增，暫時(shí)性差異。
前調(diào)減是因?yàn)闆](méi)有足夠資金付稅，后調(diào)增是因?yàn)橛绣X(qián)了。
A公司
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B 6000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4700
銀行存款 300
A公司如果以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)950+現(xiàn)金300=1250作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則A公司將來(lái)轉(zhuǎn)讓該投資反而要多交稅，為什么?因?yàn)橘Y本公積溢價(jià)是不交企業(yè)所得稅的，現(xiàn)在沒(méi)有調(diào)減，將來(lái)卻要調(diào)增(這就是個(gè)問(wèn)題，因此收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定中的被收購(gòu)股權(quán)應(yīng)當(dāng)理解為被C公司購(gòu)買(mǎi)的A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)6000)。
股權(quán)收購(gòu)會(huì)計(jì)處理實(shí)例
案例
B縣酒業(yè)有限公司是一家中外合資企業(yè)，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。其中，G省飲料集團(tuán)投資1650萬(wàn)元，占55%的股權(quán);香港匯源公司投資900萬(wàn)元，占30%的股權(quán);B縣國(guó)資委投資450萬(wàn)元，占15%的股權(quán)。
G省飲料集團(tuán)及其子公司——香港匯源公司與B縣建材集團(tuán)及其子公司——香港晉才公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)與B縣建材集團(tuán)、香港晉才公司、B縣國(guó)資委、B縣酒業(yè)公司簽訂五方協(xié)議作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的補(bǔ)充文件。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議稱(chēng)，G省飲料集團(tuán)愿將其在B縣酒業(yè)公司的55%股權(quán)1650萬(wàn)元折價(jià)830萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓給B縣建材集團(tuán)，并代表香港匯源公司將其在B縣酒業(yè)公司的30%股權(quán)900萬(wàn)元折價(jià)430萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓給B縣建材集團(tuán)子公司——香港晉才公司。同時(shí)，在五方協(xié)議中補(bǔ)充3個(gè)條款：1.G省飲料集團(tuán)原欠B縣酒業(yè)公司的貨款670萬(wàn)元，由B縣建材集團(tuán)負(fù)責(zé)償還;2.G省飲料集團(tuán)為B縣酒業(yè)公司擔(dān)保，向鄭州某銀行借款2000萬(wàn)元，B縣酒業(yè)公司無(wú)力償還，G省飲料集團(tuán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的連帶償還責(zé)任，由B縣建材集團(tuán)負(fù)責(zé)償還;3.香港匯源公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，由B縣建材集團(tuán)代香港晉才公司付給G省飲料集團(tuán)轉(zhuǎn)交香港匯源公司。
分析
根據(jù)上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和五方協(xié)議相關(guān)條款，通過(guò)綜合分析判斷，該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)交易引起三方、5個(gè)會(huì)計(jì)主體或企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。其中，三方是收購(gòu)方、被收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓方和被收購(gòu)企業(yè)方。5個(gè)會(huì)計(jì)主體或企業(yè)是：收購(gòu)方2個(gè)，即B縣建材集團(tuán)和香港晉才公司;被收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓方2個(gè)，即G省飲料集團(tuán)和香港匯源公司;被收購(gòu)企業(yè)方1個(gè)，即B縣酒業(yè)公司。
5個(gè)會(huì)計(jì)主體或企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是：G省飲料集團(tuán)發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)為830萬(wàn)元，但在協(xié)議價(jià)外補(bǔ)充條款中，讓B縣建材集團(tuán)負(fù)責(zé)償還其應(yīng)付B縣酒業(yè)公司貨款670萬(wàn)元，這些都是G省飲料集團(tuán)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中獲取的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益，因此，G省飲料集團(tuán)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入應(yīng)確認(rèn)為1500萬(wàn)元(830+670)，其股權(quán)投資成本為1650萬(wàn)元，因而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失150萬(wàn)元(1500-1650)。相應(yīng)的B縣建材集團(tuán)發(fā)生的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，其股權(quán)收購(gòu)總支出或股權(quán)投資總額也應(yīng)確認(rèn)為1500萬(wàn)元。另外，G省飲料集團(tuán)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)外補(bǔ)充條款中，將其為B縣酒業(yè)公司擔(dān)保貸款2000萬(wàn)元應(yīng)負(fù)的連帶還款責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給B縣建材集團(tuán)承擔(dān)，為此，B縣建材集團(tuán)以銀行存款支付給B縣酒業(yè)公司2000萬(wàn)元用于償還銀行借款，此項(xiàng)業(yè)務(wù)是G省飲料集團(tuán)隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)嫁了擔(dān)保還款責(zé)任，并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而B(niǎo)縣建材集團(tuán)卻隨股權(quán)收購(gòu)承接了擔(dān)保還款責(zé)任，代B縣酒業(yè)公司償還借款，實(shí)質(zhì)是墊付款項(xiàng)，仍享有收回權(quán)利，屬于債權(quán)增加。對(duì)于B縣酒業(yè)公司，只是變換了債務(wù)主體，仍負(fù)有償還義務(wù)。B縣建材集團(tuán)用銀行存款代香港晉才公司支付給G省飲料集團(tuán)轉(zhuǎn)交香港匯源公司的430萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，B縣建材集團(tuán)是墊付款項(xiàng)，屬于債權(quán)增加，相應(yīng)的香港晉才公司屬于增加負(fù)債和股權(quán)投資;G省飲料集團(tuán)是代收款項(xiàng)，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，相應(yīng)的香港匯源公司增加了一項(xiàng)債權(quán)和一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。香港匯源公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入430萬(wàn)元，其股權(quán)投資成本為900萬(wàn)元，因此，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失470萬(wàn)元(430-900)。由于G省飲料集團(tuán)和香港匯源公司將其擁有的B縣酒業(yè)公司85%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B縣建材集團(tuán)和香港晉才公司，因此，B縣酒業(yè)公司只是發(fā)生了股東變更業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)主體并未變動(dòng)。
會(huì)計(jì)處理
根據(jù)上述分析，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)交易各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元，下同)。
一、股權(quán)被收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理
1.G省飲料集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理
(1)收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款
借：銀行存款 830
應(yīng)付賬款——B縣酒業(yè)公司 670
投資收益——投資損失 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B縣酒業(yè)公司 1650。
(2)代收股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款
借：銀行存款 430
貸：其他應(yīng)付款——香港匯源公司 430。
附件是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和五方協(xié)議以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)聲明等相關(guān)原始憑證。
2.香港匯源公司的會(huì)計(jì)處理
借：其他應(yīng)收款——G省飲料集團(tuán) 430
投資收益——投資損失 470
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B縣酒業(yè)公司 900。
附件是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和五方協(xié)議以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)聲明等相關(guān)原始憑證。
二、股權(quán)收購(gòu)方的會(huì)計(jì)處理
1.B縣建材集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理
(1)支付股權(quán)投資價(jià)款
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B縣酒業(yè)公司 1500
貸：應(yīng)付賬款——B縣酒業(yè)公司 670
銀行存款 830。
(2)承接擔(dān)保貸款連帶責(zé)任代還借款
借：其他應(yīng)收款——B縣酒業(yè)公司 2000
貸：銀行存款 2000。
(3)代香港晉才公司墊付股權(quán)收購(gòu)款
借：其他應(yīng)收款——香港晉才公司 430
貸：銀行存款 430。
附件是《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、五方協(xié)議、轉(zhuǎn)讓股權(quán)聲明等相關(guān)原始憑證和B縣酒業(yè)公司開(kāi)具的出資證明。
2.香港晉才公司的會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B縣酒業(yè)公司 430
貸：其他應(yīng)付款——B縣建材集團(tuán) 430。
附件是《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、五方協(xié)議、轉(zhuǎn)讓股權(quán)聲明等相關(guān)原始憑證和B縣酒業(yè)公司開(kāi)具的出資證明。
三、被收購(gòu)企業(yè)方的會(huì)計(jì)處理
B縣酒業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理
(1)收到B縣建材集團(tuán)代還借款
借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)付款——B縣建材集團(tuán) 2000。
(2)歸還鄭州某銀行借款
借：銀行借款 2000
貸：銀行存款 2000。
(3)調(diào)整應(yīng)收貨款賬戶(hù)
借：應(yīng)收賬款——B縣建材集團(tuán) 670
貸：應(yīng)收賬款——G省飲料集團(tuán) 670。
(4)調(diào)整“實(shí)收資本”明細(xì)賬戶(hù)
借：實(shí)收資本——G省飲料集團(tuán)(55%) 1650
貸：實(shí)收資本——B縣建材集團(tuán)(55%) 1650
借：實(shí)收資本——香港匯源公司(30%) 900
貸：實(shí)收資本——香港晉才公司(30%) 900。
附件是《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、五方協(xié)議、轉(zhuǎn)讓股權(quán)聲明等相關(guān)原始憑證和B縣酒業(yè)公司開(kāi)具的出資證明存根。
股權(quán)收購(gòu)的`概念
股權(quán)收購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司股東的股份，或者收購(gòu)目標(biāo)公司發(fā)行在外的股份�；蛳蚰繕�(biāo)公司的股東發(fā)行收購(gòu)方的股份.換取其持有的目標(biāo)公司股份(又稱(chēng)吸收合并)二種方式進(jìn)行;前一種方式的收購(gòu)使資金流入目標(biāo)公司的股東賬戶(hù);而后一種方式的收購(gòu)不產(chǎn)生現(xiàn)金流(還可合理避稅)。當(dāng)收購(gòu)方購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司一定比例的股權(quán).從而獲得經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，稱(chēng)之為接受該企業(yè)。而未取得經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的收購(gòu)稱(chēng)之為投資。收購(gòu)?fù)瓿珊�，控股超過(guò)50%以上該公司股權(quán)的收購(gòu)目的是為了獲得控制權(quán)，而投資的目的則可能是看準(zhǔn)了此項(xiàng)投資未來(lái)有較高的回報(bào)率，也可能是為了加強(qiáng)雙方的合作關(guān)系或?yàn)檫M(jìn)入某個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域作準(zhǔn)備，還有可能是為了獲得目標(biāo)公司的無(wú)形資產(chǎn)(商譽(yù)、人才、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò))。
收購(gòu)股權(quán)就是一個(gè)企業(yè)把另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給第三個(gè)企業(yè)，我們可以視第一個(gè)企業(yè)與第三個(gè)企業(yè)是朋友或是親兄弟的關(guān)系，對(duì)于股權(quán)重組的處理來(lái)說(shuō)，第一個(gè)企業(yè)就像是出賣(mài)股權(quán)，第三個(gè)企業(yè)就像是購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。
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