接受現(xiàn)金捐贈的會計處理方法
企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，會計人員要怎么做會計處理才可以？下面是小編為你整理的接受現(xiàn)金捐贈的會計處理方法，希望對你有幫助。
接受現(xiàn)金捐贈的會計處理
財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2008年年報工作的通知：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
企業(yè)會計準則解釋第5號：
六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當期損益�？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
接受現(xiàn)金捐贈的會計處理例子
企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經(jīng)實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目。
如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目；年度終了時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的'應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目。
例：甲公司屬外商投資企業(yè)，2002年10月8日，接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元，當日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款—美元戶 810000（100000×8.1）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 267300（810000×33%）
資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 542700
假設(shè)2002年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈實際應(yīng)繳納的所得稅為220000元。即與原計算應(yīng)交所得稅267300元的差額為47300元。應(yīng)作如下調(diào)整會計分錄：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 47300
貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 47300
接受捐贈的會計處理
一、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計制度》及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應(yīng)通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目核算。企業(yè)應(yīng)在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目下設(shè)置"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"兩個明細科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借計"現(xiàn)金"或"銀行存款"等科目，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入帳價值，借記"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按接受捐贈資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。
企業(yè)應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目的賬面余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算的應(yīng)交所得稅），貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。
接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價值部分，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目，按當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價值部分（或抵減虧損后的余額）計算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值。
從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準則規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的處理方法是，先通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目核算，在計算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，盡管會計處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的價值計入資本公積不體現(xiàn)利潤的方法與稅法對該問題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計準則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問題，對需進行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計交所得稅的會計處理方法。
二、新準則下的要求及考慮
筆者認為，盡管新會計準則沒有對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會計準則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準則對企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值如何核算的答案。具體可以從以下三個方面分析：
1、取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的會計處理上，新會計準則不僅取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目，取消了通過"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準則沒有出現(xiàn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"、"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"等相關(guān)概念，說明新會計準則不僅取消了對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值"待轉(zhuǎn)"的概念，而且改變了原《企業(yè)會計制度》對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否"待轉(zhuǎn)"的問題，不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目核算。
2、改變?nèi)ハ�，計入損益從新會計準則下"資本公積"科目核算的內(nèi)容不包含捐贈資產(chǎn)價值的情況看，說明新會計準則改變了會計制度將接受捐贈資產(chǎn)價值最終計入"資本公積"的規(guī)定。再從新會計準則附錄《會計科目和主要帳務(wù)處理》對"營業(yè)外收入"科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了"捐贈利得"的明細科目，說明新會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為"捐贈利得"直接計入"營業(yè)外收入"。
3、所得稅問題處理與會計制度和舊會計準則不同的是，新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。筆者認為，實際上無需提及。一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅。二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入"營業(yè)外收入"這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理。
另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計交所得稅的問題，會計制度和舊會計準則規(guī)定企業(yè)可以通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目來核算和體現(xiàn)，但是，由于新會計準則對此問題沒有明確如何進行會計處理，所以，筆者認為，對于上述問題可以通過"遞延所得稅負債"科目進行核算。
具體處理步驟如下：
�。�1）接受時：按新會計準則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入——捐贈利得"科目。
�。�2）企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記"所得稅費用"科目，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。
如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記"所得稅費用"科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記"遞延所得稅負債"科目，按當期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。
4、捐贈資產(chǎn)使用和處置時的會計和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時，其會計和稅務(wù)處理方法應(yīng)當與購進的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照確定的入帳價格、預(yù)計尚可使用年限及預(yù)計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。
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