政府與非營利組織會計論文參考

　　隨著我國政府與非營利組織自身的不斷發(fā)展，對會計的要求不斷提高。下面是小編為你整理的政府與非營利組織會計論文，希望對你有幫助。

　　政府及非營利組織會計改革問題的研究

　　摘要：由于我國起步較晚，一些體系的建設(shè)還不太完善，需要對比借鑒西方的先進(jìn)技術(shù)。基于我國的國家性質(zhì)，我國的會計制度較之西方也有很大的差異，今天我想談一下關(guān)于政府及非盈利組織會計改革問題的研究。

　　關(guān)鍵詞：政府、非營利組織、會計制度、會計改革問題、中西方對比

　　前言：雖然我國政府及非盈利組織會計制度發(fā)展迅速，且逐年完善，但距離世界先進(jìn)水平還有一定的差異，要縮小這段差異，就必須清醒地認(rèn)識到我們現(xiàn)在真正的實(shí)力及國際先進(jìn)的高度。正所謂：“見賢思齊”就是這個道理。

　　一、政府會計改革

　　1、我國政府的會計制度及缺陷

　　我國的政府會計制度在嚴(yán)格意義上來說還沒有建立。因?yàn)槲覈�在現(xiàn)有制度用語上還從未出現(xiàn)“政府會計”之類的字眼，更多的是“預(yù)算會計”，缺乏完善具體的政府會計標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)，再加之我國現(xiàn)行預(yù)算會計是對各級政府預(yù)算和行政、事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。透明度差，這是一個主要的矛盾的來源。再加之我國的會計體系屬于縱向財政會計體系。它的主要缺點(diǎn)是：預(yù)算會計體系造成會計制度條塊分割，下屬的各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，并強(qiáng)化了內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系之間的利益關(guān)系，相比較而言是“弊大于利”。

　　隨著我國的財政體系不斷完善，但由于預(yù)算會計體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。一方面存在交叉重疊，另一方面又存在空白之處，影響了預(yù)算管理效果；再加上，我國事業(yè)單位的組成相對較復(fù)雜。因此，不是所有的事業(yè)單位都適用于事業(yè)單位會計制度。在我看來，現(xiàn)有的預(yù)算會計已難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制和改革的需要，我國預(yù)算會計改革勢在必行。

　　2、我國的會計改革方向

　　政府會計要服從于政府整體受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，并服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映。政府會計系統(tǒng)為公共財政管理的控制、管理及計劃目標(biāo)服務(wù)。如果沒有政府會計提供的相關(guān)信息，各級政府的控制、管理和為計劃目標(biāo)服務(wù)的功能就難以實(shí)現(xiàn)。

　　在我看來，我國現(xiàn)在距離西方國家的會計制度水平還有很大的差距，我國的會計改革方向很明確：結(jié)合本國國情，合理地借鑒西方的先進(jìn)制度，取長補(bǔ)短，合理的完善我國政府及非盈利組織的會計制度。

　　二、非營利組織會計改革

　　1、我國非盈利組織的會計制度及弊端

　　非盈利組織的范圍包括社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。我國對公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的投入、對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的投入等，僅以“以撥作支”反映在當(dāng)年的財政支出中，一旦支出，就不再對其進(jìn)行有效的追蹤與監(jiān)管。更不可能進(jìn)行成本核算和成本分析，從而無法反映政府耗用資源的情況，無法提供政府運(yùn)營成本費(fèi)用信息。而所形成的資產(chǎn)及投資在財政總預(yù)算會計不予以確認(rèn)、計量。這種模式不僅這種現(xiàn)狀不利于政府提高公共產(chǎn)品與績效管理，掩蓋了鋪張浪費(fèi)，甚至貪污現(xiàn)象，也不利于國有資產(chǎn)包括存量與增量的管理，更易導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，對已形成的固定資產(chǎn)也不計提折舊，而隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價值與其實(shí)際價值越相背離。這不能不說是我國預(yù)算會計的缺陷。

　　非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務(wù)會計制度出臺較晚，預(yù)算會計又不能滿足核算要求。

　　2、我國對非盈利組織會計改革的研究

　　為了改善我國非盈利組織的會計現(xiàn)狀，首要解決的問題就是會計制度的透明度。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)風(fēng)傳的郭美美炫富事件就是因?yàn)闀�計制度的不透明，所引來社會對非盈利事業(yè)的質(zhì)疑。

　　在中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制下，政府與非營利性組織的會計改革將會惠及到我們每一個人身上。但在現(xiàn)行的社會形態(tài)中，我們每個人都有權(quán)對政府及非盈利組織的會計預(yù)算及支出等有一定的了解，這就強(qiáng)調(diào)了會計制度的透明性。

　　另一個重要的途徑就是————權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收人和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。這樣就會有效避免一些現(xiàn)有的缺陷。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收人和費(fèi)用都是按現(xiàn)金收人支出或者未來現(xiàn)金收人支出（即債權(quán)債務(wù)）來進(jìn)行確認(rèn)的，而不是像收付實(shí)現(xiàn)制那樣，以現(xiàn)金的收人支付來確認(rèn)收人費(fèi)用。簡單的來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收人和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。

　　這未嘗不是一個值得借鑒的方法。但是真的實(shí)施起來，還是有一定的困難的。

　　三、中西方政府及非營利組織會計改革對比

　　1、中西方會計改革的相同點(diǎn)

　　中西方只有對非營利組織的定義是相同的—————非營利組織不以營利為目的。社會因素及環(huán)境因素的不同，中西方在政府的一些其他定義及追求目標(biāo)上，就沒有相同的了。但中西方在會計制度的.改革方向上還是存在一定的相同點(diǎn)的：目標(biāo)相同————為了更好的服務(wù)社會，便民利民。為了建立更加完善的社會機(jī)制，使大家的規(guī)范性更強(qiáng)。

　　2、西方會計制度的先進(jìn)性

　　西方政府與非營利組織會計準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定，特征是準(zhǔn)則具有開放性，并強(qiáng)調(diào)理論研究與實(shí)務(wù)相結(jié)合。我國《會計法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一會計制度由國務(wù)院財政部根據(jù)本法制定并發(fā)布”，這表明預(yù)算會計準(zhǔn)則或制度由政府財

　　3、如何在會計制度方面取長補(bǔ)短

　　西方國家會計制度的透明度高，無論是政府，還是非盈利組織，會計信息的披露都是非常透明的。這樣的話會使大家安心。但如果不透明的體制，無論它是如何健全，運(yùn)作如何正常，給每個人的心里造成一種負(fù)擔(dān)，大家不會真正理解政府及非盈利組織做出的決定。

　　我們應(yīng)該從自身出發(fā)，向西方國家學(xué)習(xí)他們的一些先進(jìn)性，比如說，他們不強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，與求同存異是一個道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原則底線就行，不必強(qiáng)調(diào)必須的一致性。政府與非營利組織的具體會計處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會計人員可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況和個人的判斷，在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會計操作。

　　結(jié)語：我國雖然還處于社會主義初級階段，政府及非盈利組織的會計改革還有很長的路遙走。但只要我們認(rèn)清當(dāng)前形式，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，我們一定會趕超西方列國，成為世界先進(jìn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　政府和非營利組織會計目標(biāo)與控制對策

　　隨著我國進(jìn)行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理改革，非營利組織會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此，目前的預(yù)算會計制度已不能適應(yīng)預(yù)算會計改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，且在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題，急需借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建全新的政府與非營利組織會計體系。根據(jù)我國的實(shí)際情況，首先必須明確政府與非營利組織會計的目標(biāo)，并采取相應(yīng)的控制對策。

　　一、政府與非營利組織會計的目標(biāo)

　　對于政府與非營利組織而言，最重要的是資源的合理有效利用。是其對所接受資財受托責(zé)任的履行，因此它應(yīng)直接向?yàn)樗�提供資源并對它進(jìn)行監(jiān)督的政府、立法機(jī)關(guān)或社會公眾提供有關(guān)的信息，供其評價非營利組織對受托責(zé)任的履行情況；同時，政府與非營利組織信息使用者需要了解非營利組織受托責(zé)任的履行情況，首要目的是直接評價其受托責(zé)任，而不是做出是否要停止提供資財或取消非營利組織的決策。因此，向信息使用者提供有助于評價受托責(zé)任的信息是非營利組織會計的首要目標(biāo)。根據(jù)我國特定的社會、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮并借鑒國外有關(guān)政府與非營利組織會計目標(biāo)的研究成果，應(yīng)從三個方面來研究我國的政府與非營利組織會計的具體目標(biāo)：

　�。ㄒ唬┱�府與非營利組織財務(wù)信息使用者我國政府與非營利組織應(yīng)為下列使用者提供財務(wù)信息：各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機(jī)關(guān)、非營利組織的服務(wù)對象、納稅人、資源捐贈者、財政部門和上級單位。

　�。ǘ�）政府與非營利組織財務(wù)信息使用者的需要政府與非營利組織財務(wù)信息使用者需要的主要信息包括：資財分配使用的信息、估價勞務(wù)和評價勞務(wù)能力的信息、評估管理當(dāng)局業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任的信息以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息等。

　�。ㄈ�）政府與非營利組織財務(wù)報告提供的信息政府與非營利組織的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實(shí)情，我國非營利組織財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當(dāng)包括：非營利組織資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及其變動情況的'信息；非營利組織收入、支出及結(jié)余等反映業(yè)績的信息；非營利組織現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息；有助于使用者理解財務(wù)信息的說明和解釋。

　　二、政府與非營利組織會計的控制對策

　　針對預(yù)算會計改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，以及日漸暴露出的一些深層次的問題，應(yīng)從以下六個方面采取相應(yīng)的控制對策。

　�。ㄒ唬┰O(shè)立基金主體進(jìn)行控制基金是擁有自我平衡賬戶體系的會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動。政府與非營利組織會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。政府與非營利組織會計通過設(shè)立基金主體來控制時間被限制和用途被限定的資源。防止管理當(dāng)局將各種基金混合使用，確保并證明政府與非營利組織遵守了法律和管理要求。所有的公共組織都在不同程度上對基金進(jìn)行了劃分。而政府組織對基金的劃分則要相對嚴(yán)格。基金會計可以保證�？顚Ｓ�，幫助受托人履行法定受托責(zé)任，并用以評估管理當(dāng)局的運(yùn)營績效。

　�。ǘ�）編制部門預(yù)算部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是：將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位均作為預(yù)算管理的直接對象。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，避免發(fā)生單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。

　�。ㄈ�）推行國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度的框架是：按照政府預(yù)算級次，由財政部門在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上，由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行――商業(yè)銀行――職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行――政府采購――商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行――商業(yè)銀行――行政單位備用金（信用卡）方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。

　�。ㄋ模�實(shí)行政府采購制度許多國家實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強(qiáng)化財政支出管理的有效手段之一。政府采購制度的實(shí)質(zhì)一方面是使政府得到價廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面是使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

　　（五）加強(qiáng)政府與非營利組織的成本核算和財務(wù)管理政府與非營利組織會計中，成本核算和財務(wù)管理一直不受重視。針對我國的國情和政府機(jī)關(guān)現(xiàn)狀，加強(qiáng)成本核算和控制，降低行政成本，提高行政效率，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)施成本管理會計時，應(yīng)與財務(wù)會計實(shí)施應(yīng)計制過程相匹配，逐步實(shí)施。目前可先執(zhí)行必要的成本會計過程以滿足當(dāng)前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：綜合成本計算，尋找成本驅(qū)動因素，按驅(qū)動率分配管理費(fèi)用，并歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項(xiàng)目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任；活動分析和成本趨勢分析，尋找較低成本的項(xiàng)目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)的成本途徑；目標(biāo)成本，即恰當(dāng)?shù)闹贫ㄖС錾舷�；將成本同績效管理目�?biāo)聯(lián)系起來，實(shí)施績效預(yù)算和業(yè)績計量。

　�。�六）編制、提供政府與非營利組織財務(wù)報告和業(yè)績報告編制、提供政府與非營利組織財務(wù)報告和業(yè)績信息，可反映和解脫財務(wù)受托責(zé)任，而且可以減少使用者對信息分析和評價的成本。目前我國預(yù)算會計缺乏統(tǒng)一的財務(wù)報告制度，可得到的財務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報告、行政事業(yè)單位收支匯總情況等。所以，我國預(yù)算會計財務(wù)報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，不能全面反映并解脫政府與非營利組織的受托責(zé)任。由于項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任是政府與非營利組織受托責(zé)任的重要組成部分，也是業(yè)績計量的核心，所以，政府與非營利組織還要專門提供業(yè)績報告。業(yè)績信息有助于改進(jìn)決策、加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督及合約監(jiān)督。政府與非營利組織只有提供政府層面財務(wù)報告和業(yè)績報告，才能有效地反映并解脫其受托責(zé)任。

　　論政府與非營利組織會計目標(biāo)

　　提要隨著我國政府與非營利組織自身的不斷發(fā)展，會計信息使用者對信息的要求不斷提高，而我國政府與非營利組織會計目標(biāo)仍是通過其7年以前頒布的制度、準(zhǔn)則以及會計核算的相關(guān)性原則來確定的，已經(jīng)在一些方面阻礙了我國政府與非營利組織的發(fā)展，并且已經(jīng)不能滿足越來越多的會計信息使用者對信息的要求。我們通過與國外政府與非營利組織會計目標(biāo)的比較，研究我國政府與非營利組織會計目標(biāo)。

　　一、政府與非營利組織會計的含義

　　政府與非營利組織會計是各級政府、使用撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財政性資金活動、單位政府與非營利組織資金的運(yùn)動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。其主體是各級政府及各類事業(yè)、行政單位；其客體是財政性資金運(yùn)動、單位政府與非營利組織資金的運(yùn)動以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。

　　會計的權(quán)威大國――美國，其理論界公認(rèn)的、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個特征的，均應(yīng)屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會計準(zhǔn)則：（1）資財供應(yīng)者提供的各類資源不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報；（2）對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者權(quán)益。

　　二、政府與非營利組織會計目標(biāo)闡述

　�。ㄒ唬┭芯空�府與非營利組織會計目標(biāo)的重要性。政府與非營利組織會計的目標(biāo)從其定義可以簡單地概括為“核算，監(jiān)督”，它直接影響到會計的其他方面，因此研究政府與非營利組織會計的目標(biāo)具有重要的意義。

　　1、經(jīng)濟(jì)體制改革使非營利組織的運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了深刻變化。目前，我國的非營利組織改革已逐步走向市場化方向，采用更商業(yè)化的方式提供非營利組織的服務(wù)或產(chǎn)品，各種自由的收入來源也日趨多元化，占了單位經(jīng)費(fèi)相當(dāng)大的比重，同時受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展也使委托人呈現(xiàn)多元化的格局。非營利組織的內(nèi)部管理也不再僅僅局限于政府與非營利組織資金”的收支管理，而代之以績效為導(dǎo)向的管理方式。

　　2、非營利組織不斷發(fā)展，并且對與其相適應(yīng)的規(guī)范有著迫切需求。我國各級各類的學(xué)校，文化藝術(shù)單位以及衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等非營利組織在不斷發(fā)展壯大的過程當(dāng)中，其所面對的實(shí)際情況大相徑庭，因此各類非營利組織需要“對號入座”的一整套與其相適應(yīng)得會計規(guī)范，但是就我國目前的情況來看，我國的非營利組織仍然采用的是對非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計制度，這顯然已不能適應(yīng)非營利組織自身發(fā)展的需要。

　　根據(jù)非營利組織內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，非營利組織必須明確會計信息使用者的現(xiàn)實(shí)要求，改革現(xiàn)行的非營利組織會計核算體系和報告模式，為有關(guān)信息使用者提供更多、更有用的會計信息。因此，對非營利組織會計目標(biāo)的研究是十分重要的。

　�。ǘ�）中外非營利組織會計目標(biāo)比較。從會計理論看，會計目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问娇陀^、有效地反映資源受托者的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況；而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于決策的信息，更側(cè)重會計信息的相關(guān)性和有用性。決策有用觀在強(qiáng)調(diào)決策信息有用的同時，并不否認(rèn)會計在報告的受托責(zé)任，兩者之間是互補(bǔ)的關(guān)系。根據(jù)非營利組織資金運(yùn)動的特點(diǎn)，兩種觀點(diǎn)應(yīng)該互相結(jié)合，而側(cè)重點(diǎn)在受托責(zé)任觀。

　　1、我國政府與非營利組織會計目標(biāo)。目前，我國的預(yù)算會計規(guī)范沒有專門就會計目標(biāo)做出比較詳盡的闡述，有關(guān)會計目標(biāo)的內(nèi)容一般在會計核算原則中的“相關(guān)性”原則中做概括性的描述。

　　1997年頒布的政府與非營利組織會計制度明確了會計基本目標(biāo)、信息使用者和提供哪些信息�！敦斦�總預(yù)算會計制度》中指出：“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級財政部門及本級政府對財務(wù)管理的需要�！薄缎姓�單位會計制度》中指出：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)各方了解行政單財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部的財務(wù)管理�！薄妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》中指出：“會計信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)各方了解事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。”

　　從上述內(nèi)容看，財政總預(yù)算會計、行政單位和事業(yè)單位會計的基本目標(biāo)是會計信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)的管理需要，其信息使用者主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業(yè)單位自己，不能滿足其他相關(guān)信息使用者的需要，導(dǎo)致繳費(fèi)方和社會公眾不了解政府與非營利組織收費(fèi)的合理水平和效果。所以說，我國當(dāng)前的政府與非營利組織會計目標(biāo)沒有系統(tǒng)性，不夠全面，僅限于提供財務(wù)狀況和收支結(jié)果和適應(yīng)“有關(guān)”需要，而“有關(guān)”到底是怎樣一個范圍、概念是模糊的。因此，我們有必要對我國政府與非營利組織會計目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，更準(zhǔn)確地披露政府與非營利組織的受托責(zé)任，提高會計信息的有用性，增加會計信息的透明度，為有關(guān)各方提供需要的信息，進(jìn)一步分門別類地確定更具體的會計目標(biāo)體系的構(gòu)成。

　　2、國外政府與非營利組織會計目標(biāo)。在國外，政府會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會計目標(biāo)的研究，并專門發(fā)布概念公告，明確政府與非營利組織會計目標(biāo)。以美國為例，美國政府會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為政府會計的目標(biāo)是：“政府財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：（1）評價政府的受托責(zé)任；（2）做出經(jīng)濟(jì)的、社會的，以及政治的決策……評價受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合。”

　　該準(zhǔn)則委員會認(rèn)為政府會計的具體目標(biāo)包括以下三個方面：（1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價政府的受托責(zé)任；（2）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評價政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動成果；（3）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評價由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見，美國政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會計的基本目標(biāo)，并通過具體目標(biāo)來達(dá)到這個目的。

　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1980年12月發(fā)布的'《財務(wù)會計概念公告》第四號，即“非企業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)”中對政府與非營利組織會計目標(biāo)作了具體說明。在公告中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確指出，為滿足多種多樣的信息使用者對機(jī)構(gòu)信息的需要，政府與非營利組織應(yīng)該提供以下幾方面的信息：（1）對分配決策有用的信息；（2）對評價勞務(wù)供應(yīng)能力有用的信息；（3）對評估當(dāng)局的管理業(yè)績和經(jīng)營管理責(zé)任有用的信息；（4）關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息。

　　同時，報告還列舉了七項(xiàng)具體目標(biāo)：（1）財務(wù)報告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財供給者，以及其他用戶，在分配資財給非營利組織做出合理決策時提供有用信息；（2）財務(wù)報告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財供給者，以及其他用戶，提供有助于評價某一非營利組織所提供服務(wù)及其持續(xù)提供這些服務(wù)的能力；（3）財務(wù)報告應(yīng)向現(xiàn)在和潛在的資財提供者，以及其他用戶，提供為評估某一非營利組織的管理人員履行其經(jīng)營責(zé)任和其他方面業(yè)績有用的信息；（4）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于某一非營利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)，以及各種交易事項(xiàng)對這些方面變動的影響；（5）財務(wù)報告應(yīng)提供報告期內(nèi)業(yè)績信息；（6）財務(wù)報告應(yīng)提供如何獲取和使用現(xiàn)金或其他流動資產(chǎn)、借款及其償還，以及可能影響資產(chǎn)流動性的信息；（7）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)列示有助于使用者理解財務(wù)信息的說明和解釋。

　　從上述內(nèi)容，我們可以看出美國的政府與非營利組織會計信息的目標(biāo)是相當(dāng)明確的，并且其會計信息的使用者非常廣泛，包括所有關(guān)心政府與非營利組織發(fā)展的組織和個人，包括資源提供者、服務(wù)對象、治理與監(jiān)督機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部的管理者以及各部門的職工等。政府與非營利組織提供的會計信息基本滿足了信息使用者了解非營利組織財務(wù)資源受托責(zé)任的經(jīng)管情況，為信息使用者的決策提供有用的信息。

　　三、我國政府與非營利組織會計目標(biāo)的確定

　　會計目標(biāo)理論主要包括會計信息使用者、會計信息的作用和會計信息的內(nèi)容。我國政府與非營利組織會計目標(biāo)從信息使用者的角度可以劃分為如下幾方面：

　�。ㄒ唬└骷壵�府主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理。這也是我國政府與非營利組織會計信息的最主要用途。各級財政部門的總預(yù)算會計信息反映各級政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果，總預(yù)算會計的年報及各級政府的決算，反映著年度預(yù)算收支的最終結(jié)果。行政部門和事業(yè)單位按月、季、年以會計報表的形式向財政部門或上級單位提供會計信息，反映預(yù)算單位資金活動狀況和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位會計和財政總預(yù)算會計提供的信息是財政部門、上級主管部門和國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門了解情況、制定政策、管理與預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行過程、編織下年度政府預(yù)算及進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要信息依據(jù)。

　�。ǘ�）行政、事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理。行政、事業(yè)單位會計信息在反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的同時，也反映著本單位的資金運(yùn)行狀況，是各預(yù)算單位制定財務(wù)收支計劃，進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理和實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算的重要的信息依據(jù)。那些有經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，還需要應(yīng)用會計信息進(jìn)行財務(wù)或成本分析和管理。

　�。ㄈ�）立法機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)，對于政府收支的審核監(jiān)督。在我國，各級人民代表大會審核政府、決算收支，政府與非營利組織會計信息集中通過預(yù)算、決算形式傳遞給立法部門和公眾。審計部門在對政府收支活動進(jìn)行審計時，也需要大量的會計信息，以監(jiān)督評價單位經(jīng)管資財?shù)穆男星闆r，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

　�。ㄋ模┵Y財供給者。政府與非營利組織的資財供給者，主要是指廣大的納稅人，以及政府債券的購買者、繳費(fèi)人等。他們根據(jù)人民代表大會所通過的決算報告，評價政府單位的經(jīng)管責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績。

　　此外，供應(yīng)廠商、服務(wù)對象、本單位職工等也需要利用會計信息，以了解和監(jiān)督單位的有關(guān)情況。

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