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《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精讀：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)出的存貨既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法。

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精讀：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　如果企業(yè)選擇實(shí)際成本法核算，則在存貨發(fā)出時(shí)，要在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中作出選擇。下面就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。

　　(一)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法，是假定存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　　方法特點(diǎn)：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，存貨的成本計(jì)算比較合理、準(zhǔn)確，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作量繁重，適用范圍很小，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或者制造的存貨等，比如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

　　2.先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法，是指以購(gòu)入存貨應(yīng)先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。這種方法強(qiáng)調(diào)一種觀(guān)念：排序。就好像排隊(duì)一樣，誰(shuí)在前，誰(shuí)優(yōu)先。

　　方法特點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但比較繁瑣，存貨收發(fā)業(yè)務(wù)比較多、而且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量比較大。先購(gòu)買(mǎi)的原材料，先發(fā)出去。在物價(jià)持續(xù)上升的情況下，價(jià)格是不斷往上升的，因?yàn)楹竺娴膬r(jià)格一定高于先前購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格。那么按照先進(jìn)先出的原則，發(fā)出的原材料價(jià)格偏低，所以發(fā)出的成本低，那么收入一定的情況下，當(dāng)期利潤(rùn)就上升了;同時(shí)，后留下的存貨由于價(jià)格是比較高的那部分，因此，企業(yè)存貨成本高估了。反之，亦然。

　　3.月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)，計(jì)算出本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

　　公式如下：

　　存貨單位成本=[月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]/(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

　　或：本月月末庫(kù)存存貨成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

　　方法特點(diǎn)：

　　優(yōu)點(diǎn)：(1)采用月末一次加權(quán)平均法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。這種方法計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本不易被人操縱，因而被廣泛采用。(2)月末一次加權(quán)平均法作為一種平均價(jià)格法，在一定程度上修正了價(jià)格波動(dòng)趨勢(shì)的影響。

　　缺點(diǎn)：(1)采用這種方法，必須要到月末才能計(jì)算出全月的加權(quán)平均單價(jià)，這顯然不利于核算的及時(shí)性。(2)按照月末加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末庫(kù)存材料價(jià)值，與現(xiàn)行成本相比，有比較大的差異。當(dāng)物價(jià)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)時(shí)，月末一次加權(quán)平均單價(jià)將低于現(xiàn)行成本;反之，當(dāng)物價(jià)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)時(shí)，那么，月末一次加權(quán)平均單價(jià)又將高于現(xiàn)行成本。

　　適用范圍：(1)此方法適合各期存貨成本變動(dòng)不大的情況或者存貨品種較少或收發(fā)次數(shù)較少，而且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)使用。(2)月末一次加權(quán)平均法主要適用于生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)成品、半成品的成本核算。

　　4.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本合計(jì)金額，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

　　公式如下：

　　存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)

　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本

　　方法特點(diǎn)：采用移動(dòng)加權(quán)平均法，可以使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀(guān)。但是因?yàn)槊看问肇浂家?jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量比較大，不適用于收發(fā)存貨比較頻繁的企業(yè)。

　　(二)各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　存貨主要用于對(duì)外銷(xiāo)售，構(gòu)成銷(xiāo)售成本。同時(shí)，還有可能自用，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小。存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本發(fā)生作用。

　　采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。這兩種方法計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本不易被人操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)大于與當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷(xiāo)售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法由于在實(shí)際操作中工作繁重，成本較高，對(duì)大多數(shù)存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。

　　原材料采用計(jì)劃成本核算

　　(一)科目設(shè)置材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。

　　“原材料”科目用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按計(jì)劃成本核算時(shí)，借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

　　“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

　　“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異;如為貸方余額，反映材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異。

　　材料成本差異率的計(jì)算公式如下：材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%注意：公式中不扣除本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異額=本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町�。年度終了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

　　【提示】“材料成本差異”反映的是企業(yè)已入庫(kù)的各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。注意入庫(kù)與發(fā)出的方向是相反的。

　　(三)基本核算程序

　　第一步，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方。

　　借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　第二步，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶(hù)借方，“材料采購(gòu)”賬戶(hù)貸方。

　　借：原材料

　　貸：材料采購(gòu)

　　第三步，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。

　　借：材料采購(gòu)

　　貸：材料成本差異(節(jié)約)

　　借：材料成本差異(超支)

　　貸：材料采購(gòu)