2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》要點
第二章 負債
第四節(jié) 應交稅費
知識點：應交稅費概述
企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發(fā)生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負債(應該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
知識點：應交增值稅
一、增值稅概述
增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。
消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。自2012年起，我國部分地區(qū)實施了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進一步擴大。
在稅收征管上，從世界各國來看，一般都實行憑購物發(fā)票進行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)
(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
二、一般納稅人的賬務處理
1.采購商品和接受應稅勞務
借：材料采購
原材料
固定資產(chǎn)等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
按照增值稅暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率(7%)計算進項稅額。
2.進項稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關科目。
購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。
3.銷售物資或者提供應稅勞務(加工、修理修配勞務)
4.視同銷售行為
視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。
5.出口退稅
借：其他應收款
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
6.交納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
需要說明的是，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、小規(guī)模納稅人的賬務處理
小規(guī)模納稅人應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計人有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。
企業(yè)購人材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。
四、營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理
經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)。根據(jù)財政部、國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%、6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。
1.一般納稅人差額征稅的會計處理
企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。
借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
知識點：應交消費稅
(一)消費稅概述
消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
(二)應交消費稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。
1.銷售應稅消費品
應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
2.自產(chǎn)自用應稅消費品
借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。
3.委托加工應稅消費品
一般應由受托方代收代繳稅款，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
�、傥屑庸の镔Y收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;
�、谖屑庸の镔Y收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.進口應稅消費品
企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
知識點：應交營業(yè)稅
(一)營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務等。
營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
(二)應交營業(yè)稅的賬務處理
借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目;
企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目;實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權應交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計入營業(yè)稅費。
知識點：其他應交稅費
(一)應交資源稅
資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目;自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”。
(二)應交城市維護建設稅
城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。
企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。
(三)應交教育費附加
企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。
(四)應交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權即地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。
土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。
根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應交土地增值稅的賬務處理也有所區(qū)別：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的：
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
營業(yè)外支出
貸：應交稅費——應交土地增值稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計算交納;房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收。
礦產(chǎn)資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費用。按照礦產(chǎn)品銷售收入計征，由采礦人交納。
企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費)”科目。特別注意，企業(yè)應交的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
(六)應交個人所得稅
企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。
(1)代扣個人所得稅：
借：應付職工薪酬——工資
貸：應交稅費——應交個人所得稅
(2)交納個人所得稅：
借：應交稅費——應交個人所得稅
貸：銀行存款
【初級會計職稱考試《初級會計實務》要點】相關文章：
初級會計職稱《初級會計實務》考試要點09-19
初級會計職稱考試《初級會計實務》復習要點08-14
初級會計職稱《初級會計實務》考試復習要點08-06
初級會計職稱考試《初級會計實務》要點知識06-26