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初級會計職稱初級會計實務(wù)重點總結(jié)：應(yīng)交增值稅
就目前形勢來說，想要從事會計行業(yè)的工作就必須拿下初級會計師證，下面梳理了初級會計職稱初級會計實務(wù)重點總結(jié)：應(yīng)交增值稅，供大家參考借鑒。
應(yīng)交增值稅
(一)增值稅概述：
增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率
一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進項稅額
(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進項稅額通常包括：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額
(3) 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅。
當(dāng)期不準(zhǔn)予抵扣的進項稅額通常包括：
(1)企業(yè)購進的貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的)
(2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失
2.一般納稅企業(yè)的會計處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。
在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"。
(1)、采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”
①企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目。
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等)
②接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目。
即：借：生產(chǎn)成本(或制造費用、委托加工物資、管理費等)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
注意：
�、儋徣朊舛愞r(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。
即：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(買價×扣除率)
材料采購(庫存商品、原材料) (買價-買價×扣除率)
貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 ( 買價)
【例題1，教材例2-43;2-44;;2-45】
(1)甲小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)
(2)甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開具的普通發(fā)票中注明貨款(含稅)20600元，增值稅征收率3%，款項已存入銀行.
(3)甲企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅600元.
編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄
解答：
(1)購入材料
借：原材料 23400
貸：銀行存款 23400
(2)銷售產(chǎn)品，不含增值稅銷售額=20600÷(1+3%)=20000元
借：銀行存款 20600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 600( 20000×3%)
(3)實際上交
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅600
貸：銀行存款 600
【例題2：教材例2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付，會計處理
借：商品采購 87000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)
貸：銀行存款 100000
�、谧�2009年1月1日起，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額允許抵扣。
即： 借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
【例題3，教材例2-31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項尚未支付。分錄
借：固定資產(chǎn) 300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51000
貸：應(yīng)付賬款 351000
�、圪忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。
【例題4：教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。則該企業(yè)的會計處理如下：
進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)
材料的實際成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)
分錄：
借：材料采購 14650
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2050
貸：銀行存款 16700
(2)進項稅轉(zhuǎn)出――――涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”
企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失;購進貨物改變用途(用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費)等原因，其購進時已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
【例題5：教材例35、例36、例37】
(1)E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)成本為10000元，增值稅額1700元。
(2)F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實際成本80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額13600元。
(3)H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元
要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄，應(yīng)交稅費寫出明細(xì)科目
解答：
(1)借：待處理財產(chǎn)損溢 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 1700
(2)借：待處理財產(chǎn)損溢 93600
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 13600
(3)借：應(yīng)付職工薪酬 5850
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)850
(3)銷售貨物或提供勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目。
借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(4)視同銷售行為―――涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物作為投資、分配給股東、無償贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目。
借：在建工程(或長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (按照計稅價格計算)
【例題6：教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。則會計分錄是：
借：在建工程 251000
貸：庫存商品 200000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 51000( 300000×17%)
(5)出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)“科目
(6)交納增值稅
企業(yè)交納增值稅，通過"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)"科目核算;
“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
實際繳納時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
【例題7：教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅合計84770元，進項稅轉(zhuǎn)出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”的余額為( )
A.貸方余額28908元
B.借方余額28908元
C.貸方余額20257元
D.借方余額20257
答案：A
解析：84770+24587-20440-60000=28908(貸方余額)
(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
(1)小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。
借：原材料(材料采購、在途物資、庫存商品等)
貸：銀行存款等
(2)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置專欄。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅
注意：企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。
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