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初級會計職稱考試知識點(diǎn)：銷售商品收入
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銷售商品收入
本節(jié)學(xué)習(xí)要求：
(一)熟悉銷售商品收入的確認(rèn)
(二)掌握銷售商品收入的核算
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、銷售商品收入的確認(rèn)條件
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
(4)收入的金額能夠可靠地計量。
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
二.一般銷售商品業(yè)務(wù)
1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;
2、交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。
銷售商品收入在確認(rèn)時：
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)或銀行存款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時要結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例題1，教材例4-3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅稅額為68000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個月;該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元;該批商品的成本為320000元。編制甲公司銷售商品的相關(guān)會計分錄。
【解析】
(1)確認(rèn)銷售收入時：
借：應(yīng)收票據(jù) 468000
應(yīng)收賬款 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000
銀行存款 2000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 32000
貸：庫存商品 320000
(二)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。 該科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。
1.當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
2.若發(fā)出商品時，已經(jīng)開出了增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交銷項(xiàng)稅
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
3.當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時，在確認(rèn)收入的同時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
【例題1，教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。要求：
(1)編制A公司發(fā)出商品時的相關(guān)會計分錄。
(2)假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，編制A公司此時相關(guān)的會計分錄。
『答案』
(1)發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 60 000
貸：庫存商品 60 000
同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)收賬款 17 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
(注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅處理)
(2)確認(rèn)銷售收入
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000
貸：發(fā)出商品 60 000
【例題3：2005年單選】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.在途物資
B.庫存商品
C.主營業(yè)務(wù)成本
D.發(fā)出商品
答案：D
解析：已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品要作為發(fā)出商品核算：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品。
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理
1.商業(yè)折扣――是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2.現(xiàn)金折扣――是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
【例題4：教材例4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品標(biāo)價為20元(不含增值稅)，每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實(shí)現(xiàn)條件，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。要求：
(1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄。
(2)編制甲公司收取貨款時的會計分錄
【答案】
(1)銷售商品時：
銷售收入=10000×20×(1-10%)=180000(元)
確認(rèn)銷售收入時：
借：應(yīng)收賬款 210600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30600
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
(2)收款時：
由于購貨方在10天內(nèi)付款，享受的現(xiàn)金折扣率為2%。
現(xiàn)金折扣= 210600×2%=4212(元)
實(shí)際收到款項(xiàng)=210600-4212=206388(元)
借：銀行存款 206388
財務(wù)費(fèi)用 4212
貸：應(yīng)收賬款 210600
3、銷售折讓――是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
(1)銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);其賬務(wù)處理如下：
發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
確認(rèn)收入時：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入(按照扣除銷售折讓后的金額確認(rèn))
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
(2)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入;如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。
其會計處理：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款或銀行存款
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