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2011年初級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案（下）
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)46至 55信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息【√】);認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)【×】。每小題答案正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
46.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。(×)
47.企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益 (√)
48.采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其特點(diǎn)是收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)課件的費(fèi)用 (√)
49.委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。(×)
50.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日該資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。(√)
51.現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映本企業(yè)自營(yíng)銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。(×)
52.企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)還可以在一定程度上轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。 (×)
53.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 (√)
54.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入損益。 (√)
55.所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的本年年末余額應(yīng)當(dāng)與本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年末余額相等。(√)
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，每小題5分，共10分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅;確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，實(shí)際成本為540萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
(2)12月8日，收到內(nèi)公司退出B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為120萬(wàn)元。
(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元，待完工時(shí)收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元(均為職工薪酬)，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不必于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，實(shí)際成本為50萬(wàn)元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
(1)借：銀行存款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 540
貸：庫(kù)存商品 540
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5
(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
貸：銀行存款 234
借：庫(kù)存商品 120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
(3)
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50初級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材
(4)借：生產(chǎn)成本 93.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6【80×(1+17%)】
借：應(yīng)付職工薪酬 93.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 502.某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制造費(fèi)用16 800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費(fèi)用2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品名稱不：甲產(chǎn)品 2010年12月 單位：元
| 月 | 日 | 項(xiàng)目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計(jì) |
| 12 | 1 | 月初在產(chǎn)品成本 | 6000 | 3800 | 2900 | 12700 |
| 31 | 本月生產(chǎn)費(fèi)用 | 30000 | 20840 | 20140 | 70980 | |
| 31 | 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) | 36000 | 24640 | 23040 | 83680 | |
| 31 | 完工產(chǎn)品成本 | |||||
| 31 | 月末在產(chǎn)品成本 |
要求：
(1)計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空自欄目的金額。
(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
(1)計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
參考答案：
1)
完工產(chǎn)品直接材料定額成本=31500元
完工產(chǎn)品直接人工定額成本=19600元
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本16800元
2)
在產(chǎn)品直接材料定額成本4500元
在產(chǎn)品直接人工定額成本=2800元
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=2400元
3)
計(jì)算定額比例：
完工產(chǎn)品直接材料定額比例=31500/(31500+4500)=87.5%
完工產(chǎn)品直接人工定額比例=19600/(19600+2800)=87.5%
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額比例=16800/(16800+2400)=87.5%
在產(chǎn)品直接材料定額比例=4500/(31500+4500)=12.5%
在產(chǎn)品直接人工定額比例=2800/(19600+2800)=12.5%
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額比例=2400/(16800+2400)=12.5%
4)分配成本：
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=3 6000 ×87.5%=31 500(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=24 640×87.5%=21 560(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本=23 040×87.5%=20160(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=36 000×12.5%=4 500(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=24 640×12.5%=3080(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=23040×12.5%=2880(元)
(2)填列產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
單位：元
| 月 | 日 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計(jì) | |
| 12 | 1 | 月初在產(chǎn)品成本 | 6000 | 3800 | 2900 | 12700 |
| 31 | 本月生產(chǎn)費(fèi)用 | 30000 | 20840 | 20140 | 70980 | |
| 31 | 合計(jì) | 36000 | 24640 | 23040 | 83680 | |
| 31 | 完工產(chǎn)品成本 | 31500 | 21560 | 20160 | 73220 | |
| 31 | 月末在產(chǎn)品成本 | 4500 | 3080 | 2880 | 10460 |
(3)編制完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄
借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 73 220
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 73 220
五、綜合題(本類題共1小題，共15分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬(wàn)元，其中實(shí)收資本4 000萬(wàn)元，資本公積400萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3 500萬(wàn)元(與公允價(jià)值相符)，增值稅稅額為595萬(wàn)元;同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2 000萬(wàn)元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。
(2)一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額38萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3)被投資企業(yè)丙公司可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈增加300萬(wàn)元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬(wàn)元。
(5)攤銷遞延收益31萬(wàn)元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。
(6)年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬(wàn)元。
(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10 500萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4 200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元、銷售費(fèi)用200萬(wàn)元、管理費(fèi)用300萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元。
按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬(wàn)元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。
(9)年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3 813萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬(wàn)元，提取任意盈余公積360萬(wàn)元。
(11)年末將“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。
(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
(1)編制(1)~(6)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
1)
借：固定資產(chǎn) 3500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)595
貸：實(shí)收資本 2000
資本公積—資本溢價(jià) 2095
2)
借：銀行存款 25
累計(jì)攤銷 38
貸：無(wú)形資產(chǎn) 50
營(yíng)業(yè)外收入13
3)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 90
貸：資本公積—其他資本公積 90
4)
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
5)
借：遞延收益 31
貸：營(yíng)業(yè)外收入 31
6)
借：無(wú)形資產(chǎn) 200
貸：研發(fā)支出—資本化支出 200
(2)根據(jù)(2)~(7)計(jì)算利潤(rùn)總額和全面應(yīng)交所得稅
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率(25%)
應(yīng)納稅所得=5094+(150-120)=5124(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=5124×25%=1281(萬(wàn)元)
(3)編制(8)~(11)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
1)
借：所得稅費(fèi)用 1281
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1281
借：本年利潤(rùn) 1281
貸：所得稅費(fèi)用 1281
2)
借：本年利潤(rùn) 3813
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 3813
3)
借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 381.3
貸：盈余公積-法定盈余公積 381.3
借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積 360
貸：盈余公積—任意盈余公積 360
4)
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 741.3
貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 381.3
利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積 360
(4)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：
“實(shí)收資本”=4000 + 2000=6000(萬(wàn)元)
“資本公積”=400 + 2095 + 90=2585(萬(wàn)元)
“盈余公積”=800 + 381.3 + 360 =1541.3(萬(wàn)元)
“未分配利潤(rùn)”=200+(3813-381.3-360)=3271.7(萬(wàn)元)
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