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2015年初級會計考試《會計實務(wù)》預(yù)測題及答案（六）
一、單項選擇題
1.下列屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)是【A】。
A.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資
B.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
C.對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資
D.持有至到期投資
【答案解析】：采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，選項B不正確;對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資、持有至到期投資均適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，選項C、D不正確。
2.下列資產(chǎn)項目中，每年年末必須進(jìn)行減值測試的是【D】。
A.使用壽命不確定的固定資產(chǎn)
B.長期股權(quán)投資
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
【答案解析】：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
3.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其【B】的情況。
A.賬面余額 B.賬面價值
C.賬面原價 D.公允價值
【答案解析】：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。
4.下列關(guān)于可收回金額的表述，正確的是【C】。
A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量兩者之間較高者確定
C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
D.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賬面價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
5.企業(yè)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，當(dāng)有跡象表明減值因素消失價值回升時，其計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該【C】。
A.以計提減值準(zhǔn)備金額為限將價值回升的金額轉(zhuǎn)回
B.按照賬面價值超過可收回金額的差額補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.不進(jìn)行賬務(wù)處理
D.按照賬面價值超過可收回金額的差額在原來計提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回
【答案解析】：按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，對于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
6.2010年12月31日，乙公司對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。該項固定資產(chǎn)尚可使用5年，賬面原價為3500萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算，乙公司將于第三年對該資產(chǎn)進(jìn)行改良。如果不考慮改良的影響，該資產(chǎn)未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為900萬元、900萬元、650萬元、500萬元、500萬元;如果考慮改良的影響，該資產(chǎn)未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為900萬元、900萬元、700萬元、700萬元、1100萬元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均產(chǎn)生于年末，計算該項資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時適用的折現(xiàn)率為5%，已知利率為5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年
2年
3年
4年
5年WWw.KaO8.CC
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
該項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為2950萬元。不考慮其他因素，則該固定資產(chǎn)2010年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為【A】萬元。
A.61.97 B.150 C.0 D.461.97
【答案解析】：該項固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900×0.9524+900×0.9070+650×0.8638+500×0.8227+500×0.7835=3038.03(萬元)，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為2950萬元，所以，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為3038.03萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=(3500-400)-3038.03=61.97(萬元)。
7.A公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，2010年年末，X設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，其剩余使用年限為2年。該設(shè)備的現(xiàn)金流量受市場因素的影響較大，有關(guān)該設(shè)備預(yù)計未來2年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示：
單位：萬元
業(yè)務(wù)好(20%的可能性)
業(yè)務(wù)一般(60%的可能性)
業(yè)務(wù)差(20%的可能性)
第1年
500
400
200
第2年
480
360
150
假定計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時適用的折現(xiàn)率為5%，已知部分時間價值系數(shù)如下：
業(yè)務(wù)好(20%的可能性)
業(yè)務(wù)一般(60%的可能性)
業(yè)務(wù)差(20%的可能性)
第1年
500
400
200
第2年
480
360
150
假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則X設(shè)備2010年年末的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為【B】萬元。
A.722 B.672.11 C.690.19 D.418
【答案解析】：在期望現(xiàn)金流量法下：
預(yù)計第1年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬元)
預(yù)計第2年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬元)
所以X設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×0.9524+342×0.9070=672.11(萬元)。
8.2010年7月，A公司購入一項無形資產(chǎn)，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途，入賬價值為320萬元，預(yù)計使用年限8年，法律有效年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計無殘值。2011年12月31日因存在減值跡象，A公司對其進(jìn)行減值測試，其公允價值減去相關(guān)費(fèi)用后為240.5萬元，預(yù)計持續(xù)使用所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元，假定計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計使用年限和攤銷方法均不變，則2012年，該項無形資產(chǎn)的攤銷額為【C】萬元。
A.40 B.30.77 C.37 D.30.06
【答案解析】：2011年12月31日，計提減值前，無形資產(chǎn)的賬面價值=320-(320/8)×1.5=260(萬元)，可收回金額為240.5萬元，計提完減值后的賬面價值為240.5萬元，因此2012年的攤銷額=240.5/6.5=37(萬元)。
9.甲公司2010年年末對一項專利權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢測時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，對甲公司產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。在2010年之前甲公司未對該項專利權(quán)計提減值準(zhǔn)備，2010年年末該專利權(quán)的賬面凈值為3000萬元， 剩余攤銷年限為5年。2010年年末如果甲公司將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后可以獲得2 000萬元。但是，如果甲公司打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來 5年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，則專利權(quán)在2010年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為【A】萬元。
A.1000 B.1500 C.2000 D.0
【答案解析】：可收回金額是按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定的，因此，無形資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元，在2010年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3000-2000=1000(萬元)。
10.2010年1月1日，A公司以2 000萬元的對價取得B公司15%的股權(quán)(公允價值不能可靠計量)，采用成本法核算。2010年，B公司實現(xiàn)的凈利潤50萬元，2011年5月20日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元，2011年，B公司發(fā)生凈虧損20萬元。2011年下半年，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對B公司的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大不利影響， A公司于2011年末對該項長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，其可收回金額為1 500萬元，不考慮其他因素，則2011年12月31日，該長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為【A】萬元。
A.500 B.492.5 C.470 D.0
【答案解析】： 2011年12月31日該長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2000-1 500=500(萬元)。(注：分配現(xiàn)金股利不影響長期股權(quán)投資的成本;成本法核算下，被投資單位發(fā)生虧損，投資方不作賬務(wù)處理)
11.甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌�；謴�(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。2010年12月31日，甲公司正在對礦山進(jìn)行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。此時，甲公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1000萬元。甲公司已收到愿以4500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5600萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山不包括恢復(fù)費(fèi)用的賬面價值為5800萬元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2010年12月31日的可收回金額為【C】萬元。
A.4500 B.4800 C.4600 D.4200
【答案解析】：資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為4500萬元;其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價值為4600萬元(5600-1000);資產(chǎn)組的賬面價值為4800萬元(5800-1000)。因此，甲公司確定的資產(chǎn)組的可收回金額為4600萬元。
12.A企業(yè)在2010年1月1日與B企業(yè)進(jìn)行企業(yè)合并，以1500萬元為代價收購了B企業(yè)80%的股權(quán)，當(dāng)日B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，假設(shè)沒有負(fù)債。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合，A企業(yè)將其作為一個包含商譽(yù)的資產(chǎn)組。2010年末B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)按照購買日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1400萬元， B資產(chǎn)組資產(chǎn)包括商譽(yù)在內(nèi)的可收回金額為1500萬元。假設(shè)2010年1月1日A公司用1500萬元取得B企業(yè)80%的股權(quán)，A企業(yè)下述確認(rèn)計量不正確的是【C】。
A.2010年12月31日應(yīng)將歸屬于少數(shù)股權(quán)的商譽(yù)包括在內(nèi)對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
B.2010年12月31日B資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值(包含少數(shù)股權(quán)商譽(yù))為1775萬元
C.在2010年12月31日A公司編制的合并報表上商譽(yù)的賬面價值為300萬元
D.在2010年12月31日A公司編制的合并報表上商譽(yù)的賬面價值為80萬元
【答案解析】：A公司取得B公司80%股權(quán)時確認(rèn)商譽(yù)=1500-1500×80%=300(萬元)，2010年12月31日B資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值(包含少數(shù)股權(quán)商譽(yù))=1400+300/80%=1775(萬元)，B資產(chǎn)組減值損失=1775-1500=275(萬元)，全部為商譽(yù)減值，其中A公司商譽(yù)減值=275×80%=220(萬元)。
13.下列有關(guān)商譽(yù)減值的說法中，不正確的是【D】。
A.商譽(yù)不能夠單獨(dú)的產(chǎn)生現(xiàn)金流量
B.商譽(yù)不能獨(dú)立存在，商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測試
C.測試商譽(yù)減值的資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u(yù)的價值
D.商譽(yù)應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失
【答案解析】：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故選項D不對。
二、多項選擇題
1.關(guān)于“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有【ABC】。
A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
D.以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在處置資產(chǎn)時也不可以轉(zhuǎn)出
【答案解析】：以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置時可以轉(zhuǎn)出，選項D不正確。
2.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列情況中，可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有【ABCD】。
A.固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算
B.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
C.固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌
D.同類固定資產(chǎn)市價巨幅下降,在短期內(nèi)無法回升
3.企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有【ABCD】。
A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
4.對某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要【AD】。
A.抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值
B.根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽(yù)以及其他各項資產(chǎn)所占比重，直接進(jìn)行分?jǐn)?/p>
C.將抵減商譽(yù)后的減值金額，根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的公允價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值
D.將抵減商譽(yù)后的減值金額，根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值
【答案解析】：資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
5.下列說法中正確的有【ABD】。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外
B.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更
C.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則其中任意兩項或兩項以上都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組
D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
6.在資產(chǎn)持有期間，其相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在減值因素消失后可以轉(zhuǎn)回的有【CD】。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
C.存貨跌價準(zhǔn)備
D.壞賬準(zhǔn)備
7.對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理【ABC】。
A.在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理
B.認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?/p>
C.比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理
D.直接將減值全部分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)
【答案解析】：對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
�、僭诓豢紤]相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。
�、谡J(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>
�、郾容^所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。
8.依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中正確的有【ABC】。
A.當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值時應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在處置資產(chǎn)時也不可以轉(zhuǎn)出
【答案解析】：以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可以轉(zhuǎn)出。
9.某公司于2010年12月31日對某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。具體情況如下：該資產(chǎn)組為一生產(chǎn)裝置于以前年度貸款8000萬元建造，貸款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司認(rèn)定6%為該資產(chǎn)最低必要報酬率。該裝置于2007年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。原值12800萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0。公司擬于2012年10月對該裝置全面改造，預(yù)計發(fā)生改造支出1400萬元，改造后仍為一獨(dú)立現(xiàn)金產(chǎn)出單元，從2013年起每年可增加現(xiàn)金流量1800萬元。該裝置有40%的產(chǎn)品作為另一裝置的原料，屬于內(nèi)部銷售價按照低于市場價20%的金額結(jié)算。為減值測試目的而預(yù)測該裝置未來現(xiàn)金流量時下列處理中，不正確的有【ABC】。
A.將改造支出1400萬元調(diào)減現(xiàn)金流量
B.將每年480萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量
C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1800萬元調(diào)增現(xiàn)金流量
D.將內(nèi)部供應(yīng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價格為基礎(chǔ)預(yù)計
【答案解析】：企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有：以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。
10.下列有關(guān)商譽(yù)減值會計處理的說法中，正確的有【ACD】。
A.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值
B.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>
C.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)�，以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失
D.商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試
【答案解析】：在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
三、判斷題
1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 【對】
【答案解析】：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。其他資產(chǎn)只有存在減值跡象時，才需要進(jìn)行減值測試。
2.對采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。 【對】
3.甲公司擁有B公司30%的股份，采用權(quán)益法核算，2010年年初該長期股權(quán)投資賬面價值為130萬元，2010年B公司盈利60萬元，其他相關(guān)資料如下：根據(jù)測算，該長期股權(quán)投資公允價值為130萬元，處置費(fèi)用為20萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元，則2010年年末該公司應(yīng)提減值準(zhǔn)備18萬元。 【錯】
【答案解析】：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是110萬元(130-20)和120萬元中的較高者，即120萬元，2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值=130+60×30%=148(萬元)，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備148-120=28(萬元)。
4.在進(jìn)行減值測試時，不一定需要同時確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 【對】
【答案解析】：資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
5.根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。 【錯】
【答案解析】：應(yīng)為兩者之間較高者，否則屬于決策失誤。
6.資產(chǎn)組的認(rèn)定，主要以資產(chǎn)組是否能產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)。 【錯】
【答案解析】：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
7.資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間也可以根據(jù)具體情況變更。 【錯】
【答案解析】：資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
8.商譽(yù)發(fā)生減值時，應(yīng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失�！緦Α�
四、計算分析題
1.甲公司2010年12月31日對以下資產(chǎn)進(jìn)行減值測試：
(1)甲公司對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。對W公司的長期股權(quán)投資，系2010年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2010年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且此項交易中未涉及補(bǔ)價，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
(2)2010年12月31日，甲公司對某存在減值跡象的管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其公允價值減去處置費(fèi)用的凈額為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2006年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2009年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。
要求：
(1)計算甲公司2010年12月31日應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄;
(2)計算甲公司2010年12月31日應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額和賬面價值。
(答案中單位金額用萬元表示)
【答案】
(1)
長期股權(quán)投資的投資成本=換出資產(chǎn)公允價值=2700萬元，計提長期投資減值準(zhǔn)備=2700-2100=600(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600
(2)
2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬元)
2010年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=2740-(2740-100)/5=2740-528=2212(萬元)，可收回金額2600萬元高于賬面價值，不需要計提減值準(zhǔn)備，之前計提的減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。
2.甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：
(1)甲公司在2010年12月1日，以3200萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為5000萬元、可辨認(rèn)負(fù)債的公允價值為2000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)200萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有M、N兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為3000萬元(其中：X設(shè)備為800萬元、Y設(shè)備1000萬元、Z設(shè)備為1200萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為2000萬元(其中：M設(shè)備為600萬元、N設(shè)備為1400萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。
(2)甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為120萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為80萬元。
(3)2011年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司2011年于年末進(jìn)行減值測試。
(4)2011年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值分別為2000萬元和1640萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和M、N的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：
(1)分別計算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;
(2)編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
(答案中單位金額用萬元表示)
【答案】
(1)
首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值
A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=3000-3000/5=2400(萬元)
其中：X設(shè)備的賬面價值=800-800/5=640(萬元)
Y設(shè)備的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)
Z設(shè)備的賬面價值=1200-1200/5=960(萬元)
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=2000-2000/5=1600(萬元)
其中：N設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)
N設(shè)備的賬面價值=1400-1400/5=1120(萬元)
其次，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
�、貯資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價值2400萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失400萬元。
�、贐資產(chǎn)組的可收回金額為1640萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價值1600萬元，不確認(rèn)減值損失。
第三，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=3000-3000/5+120=2520(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值2520萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失520萬元。
減值損失520萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值120萬元，其余減值損失400萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=400×640/2400=106.67(萬元)
Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=400×800/2400=133.33(萬元)
Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=400×960/2400=160(萬元)
②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=2000-2000/5+80=1680(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為1640萬元
B資產(chǎn)組的可收回金額1640萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值1680萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失40萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值40萬元，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:
借：資產(chǎn)減值損失 560
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 106.67
——Y設(shè)備 133.33
——Z設(shè)備 160
商譽(yù)減值準(zhǔn)備 160(120+40)
五、綜合題
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2010年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項進(jìn)行會計處理：
(1)甲公司根據(jù)應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2400萬元。
2010年1月1日，應(yīng)收賬款余額為1900萬元;2010年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為50萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。
(2)2010年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為1340萬元，其具體情況如下：
�、貯產(chǎn)品750件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為750萬元，其中500件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。
�、贐配件700套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為490萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。700套B配件可以組裝成700件A產(chǎn)品。B配件2010年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.3萬元;預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。
�、鄄牧螩，因不再需要，計劃近期處置，庫存成本為100萬元，預(yù)計售價為130萬元，銷售稅費(fèi)預(yù)計1萬元。
2010年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為12萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備)，2010年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備9.5萬元。
(3)2010年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試的有關(guān)情況如下：
�、貯資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計使用年限均為8年。至2010年年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2010年度比上年下降了45%。另A資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)600萬元。(其他資產(chǎn)組未發(fā)生減值)
�、诮�(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
�、凵鲜龈飨嚓P(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。
�、艽饲肮潭ㄙY產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。
(4)甲公司2009年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。甲公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。
經(jīng)減值測試，2009年12月31日其可收回金額為280萬元，2010年12月31日其可收回金額為270萬元。
(5)2010年12月5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元， 2010年12月31日，其公允價值為210萬元。
要求： 對上述交易或事項是否計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷;對于需要計提減值準(zhǔn)備的交易或事項，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。(答案中單位金額用萬元表示)
【綜合題答案】
判斷是否計提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會計處理
事項(1)
2010年12月31日甲公司計提壞賬準(zhǔn)備前，應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=190-50+40=180(萬元)
2010年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=2400×10%=240(萬元)
所以甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=240-180=60(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：壞賬準(zhǔn)備 60
事項(2)
(1)A產(chǎn)品：
有銷售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(1.2-0.15)=525(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準(zhǔn)備。
超過合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(1.1-0.15)=237.5(萬元)，成本=250×1=250(萬元)，這部分存貨需計提跌價準(zhǔn)備12.5萬元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=12.5-(12-9.5)=10(萬元)
(2)B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
B配件可變現(xiàn)凈值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(萬元)，成本=700×0.7=490(萬元)，B配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=490-455=35(萬元)。
(3)C材料：
C材料可變現(xiàn)凈值=130-1=129(萬元)，成本100萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 45
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A 產(chǎn)品 10
——B配件 35
事項(3)
含總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=10600-8480=2120(萬元)，其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=600÷10600×2120=120(萬元)，A資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值損失=10000÷10600×2120=2000(萬元)。
將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機(jī)器間分配：
X機(jī)器應(yīng)承擔(dān)減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(萬元)，但甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，所以X只承擔(dān)減值損失200萬元;余下的1800萬元減值損失在Y、Z之間分配，Y承擔(dān)減值損失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(萬元)，Z承擔(dān)減值損失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(萬元)。
總部資產(chǎn)減值=120萬元
X機(jī)器減值=200萬元，2010年年末，計提減值準(zhǔn)備后X機(jī)器的賬面價值=2000-200=1800(萬元)
Y機(jī)器減值=675萬元，2010年年末，計提減值準(zhǔn)備后Y機(jī)器的賬面價值=3000-675= 2325(萬元)
Z機(jī)器減值=1125萬元，2010年年末，計提減值準(zhǔn)備后Z機(jī)器的賬面價值=5000-1125= 3875(萬元)
A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失2000萬元，計提減值后A資產(chǎn)組的賬面價值=(2000+3000+5000)-2000=8000(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 2120
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X機(jī)器 200
——Y機(jī)器 675
——Z機(jī)器 1125
——總部資產(chǎn) 120
事項(4)
2010年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為280萬元，2010年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=280-270=10(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
事項(5)
不需計提減值準(zhǔn)備。
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