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2016年《初級會計實務(wù)》考前沖刺難點分析

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2016年《初級會計實務(wù)》考前沖刺難點分析

　　一、短期薪酬核算

　　(一)貨幣性職工薪酬

　　1.工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

　　借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

　　2.職工福利費(fèi)

　　對職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。

　　3.國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

　　對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的公費(fèi)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　4.短期帶薪缺勤

　　(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與積累帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。確認(rèn)累積帶薪缺勤時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目。

　　(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚嫁、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累計帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受到的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　(二)非貨幣性職工薪酬

　　(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　二、應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　一般納稅人應(yīng)設(shè)置進(jìn)項稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、出口退稅等專欄。主要應(yīng)注意的方面有：

　　(1)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額，允許在購置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　(2)購入免征農(nóng)產(chǎn)品，按買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　(3)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)的貨物改變用途，其進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　(4)發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)該計算增值稅銷項稅額。

　　(5)出口退稅記入“其他應(yīng)收款”科目。

　　三、應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

　　(一)應(yīng)付股利

　　企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　(二)其他應(yīng)付款

　　企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項計入管理費(fèi)用。