- 相關推薦
高級會計師考點：營業(yè)稅改征增值稅對工程單位影響
營業(yè)稅改征增值稅對工程勘察設計單位的稅負影響初探
隨著財稅[2011]110號《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》和財稅[2011]111號《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》兩份文件的出臺，并于2012年1月1日在上海市開展了試點工作,這標志著中國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉型改革正式啟動，這將很大程度改變現(xiàn)時中國流轉稅制度，可以大幅度較少重復征稅情況,使得中國的流轉稅制度更加接近于世界范圍內所公認的最佳操作模式.
這次試點包括1個交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務業(yè),適用增值稅率分別為交通運輸業(yè)11%,研發(fā)和技術,信息技術,文化創(chuàng)意,物流輔助,鑒證咨詢6%,有形動產(chǎn)租賃服務17%.工程勘察設計單位的經(jīng)營范圍主要是工程前期咨詢(可行性研究,項目評估,招投標代理),工程勘察,工程設計,工程總承包,工程監(jiān)理,工程造價審計等,分別屬于研發(fā)和技術服務,文化創(chuàng)意服務,監(jiān)證咨詢服務,納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍. 營業(yè)稅改征增值稅后, 工程勘察設計單位由營業(yè)稅納稅人轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,應稅服務年銷售額500萬元(含500萬)以上為一般納稅人, 按照當期應稅服務銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當期購買的應稅產(chǎn)品和服務的進項稅額后，凈額為應向稅務機關申報和繳納的當期增值稅應納稅額.應稅服務年銷售額500萬元以下的為小規(guī)模納稅人, 按照當期應稅服務銷售額(不含稅)和3%的征收率計算交納增值稅，不得抵扣進項稅額.營業(yè)稅改征增值稅對工程勘察設計單位的稅負影響如何? 影響多少?本文作簡單分析,擬拋磚引玉,與大家共同探討.
一、對小規(guī)模納稅人的稅負影響：
500萬元以下的部份乙,丙級工程勘察設計單位和設計事務所為小規(guī)模納稅人,按照當期應稅服務銷售額(不含稅)和3%的征收率計算交納增值稅， 原來的營業(yè)稅稅率為5%,,稅率下降40%,稅收基數(shù)減小(營業(yè)稅是價內稅,增值稅為價外稅), 增值稅比營業(yè)稅少交相應城建教育等附加費也減少,按照設計收入400萬元成本費用350萬元的事務所為例:應納營業(yè)稅為400*5%=20萬元, 城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)20*.14=2.8萬元,所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬元,總稅負為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值稅后,應交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬元,城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)11.65*.14=1.631萬元, 所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬元, 總稅負為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%,下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%,充分享受到了稅改的好處.
二：對一般納稅人的稅負影響
以甲級工程勘察設計單位(應稅服務年銷售額一般都在500萬元以上)和部份應稅服務年銷售額在500萬元以上的乙,丙級工程勘察設計單位和設計事務所為一般納稅人。按當期應稅服務銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當期購買的應稅產(chǎn)品和服務的進項稅額后，凈額為應向稅務機關申報和繳納的當期增值稅應納稅額。營業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設計單位增值稅稅率為6%比營業(yè)稅稅率5%增加了一個點，因為營業(yè)稅是價內稅,增值稅為價外稅，實際上是增加了(1/1+6%)*6%-5%=0.66%,工程勘察設計單位主要從事技術咨詢報務,其成本費用構成中人員工資,勞務支出占主要部份,可以進項抵扣的外購項目主要為電腦耗材,圖紙,書籍, 水費,電費,效果圖制作,勘察設備,外包勞務等,在成本費用構成中占比不大.經(jīng)對本單位近三年相關資料測算, 外購項目在成本費用構成中占比為8%左右,外購項目的加權平均增值稅稅率為7%左右,以本單位為例分析測算如下,收入3000萬元,成本費用2600萬元(可抵扣210萬元),營業(yè)稅=3000*5%=150萬元, 城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)=150*0.14=21萬元,所得稅=(3000-2600-150-21)*25%=57.25萬元,總稅負=(150+21+57.25)/3000=7.61%改征增值稅后, 增值稅銷項稅額為(3000/1+6%)*6%=169.81萬元, 增值稅進項稅額為(210/1+7%)*7%=13.74萬元, 應交增值稅為169.81-13.74=156.07萬元,城建教育等附加費(按增值稅14%)=156.07*0.14=21.85萬元, ,利潤=(3000/1+6%)-(2600-13.74)- 21.85=2830.19-2586.26-21.85=222.08萬元,所得稅222.08*25%=55.52萬元,總稅負=(156.07+21.85+55.52)/3000=7.78%,上升了(7.78-7.61)/7.61=2.2%，稅負比之前有所增加。
三、營改增對特定工程勘察設計單位影響
通過對營業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設計單位稅負平衡點的測算，營業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設計單位稅負是升還是降?在其它條件不變的情況下測算有多少外購項目的進項稅可以抵扣當期的銷項稅，當外購進項稅額達到某個定點的比例之)才能抵消因營改增稅率提高而增加的稅負，假設外購項目的加權平均增值稅稅率為7% ，可以計算出使營業(yè)稅改征增值稅后稅負相同的外購項目的進項金額占當期的銷項金額的比例，這個比例就是營業(yè)稅改征增值稅后的稅負平衡點。超過這個比例 稅負下降，反之，則上升。 計算公式為 (進項金額 /1+7% )*7%=( 5.66%-5%)銷項金額 ,這個比例 = 0.66%/(7%/1+7%) =10.09%,小規(guī)模工程勘察設計單位要達到這個比例是可以的,如本單位前三年外購項目在成本費用構成中所占比例8%左右,還有一些費用未包括在內(水電費.汽油費等),在平時可以加強對外購項目的發(fā)票管理,10.09%與8%的差額是可以補上的.但對規(guī)模較大的工程勘察設計單位要達到這個比例可能就有點困難了. 工程勘察設計單位是按工程造價的一定比例取費,規(guī)模較大的工程勘察設計單位一般資質較高,技術力量雄厚,承接的項目規(guī)模也大,設計收費也高, 外購項目在成本費用構成中占比相對就要低一些,要達到10.09%就不容易了. 營業(yè)稅改征增值稅后, 對規(guī)模較大的工程勘察設計單位稅負會有所增加.
四、需要注意的幾個問題
(一)工程勘察設計單位原來是營業(yè)稅納稅人, 習慣價內稅的核算辦法,營業(yè)稅是價內稅, 營業(yè)稅文件定義的價款與價外費用均為含稅價，營業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設計單位由營業(yè)稅納稅人成了增值稅納稅人，增值稅文件里定義的價款與價外費用是不含稅價，而一般合同金額均為含稅價，因此，工程勘察設計單位一定要注意價內稅與價外稅的區(qū)別。兼有不同稅率,不同征收率應稅項的,應分別核算銷售額,, 未分別核算銷售額的,被稅務局要求從高適用稅率計算繳納增值稅,有混合經(jīng)營的要特別注意,別冤枉多交了稅款.
(二) 勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人，并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。憑合法有效憑證，在計算營業(yè)額時扣除相關支付款項后，按差額征稅。根據(jù)財稅〔2011〕111號的規(guī)定，允許扣除價款的項目，應該符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，同時應該咨詢主管稅務機關營業(yè)稅改征增值稅后有關的程序與要求。
(三) 服務貿易出口實行零稅率或免稅制度. 零稅率和免稅率是不同的概念. 免稅是指不計算銷項稅,但也不能抵進項稅,也不能退進項稅, 而零稅率是要計算銷項稅的,只是稅率是零,應納增值稅是負的,進項稅要退.工程勘察設計單位如果有服務貿易出口的,應盡量爭取最好的稅收政策.
綜上所述，營改增究竟對于企業(yè)的稅負是增還是減，不能一概而論，而應就企業(yè)的規(guī)模大小，以及外購成本和人力成本占總成本中的比例一一概述。與此同時在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇!
[高級會計師考點：營業(yè)稅改征增值稅對工程單位影響]相關文章：
1.高級會計師論文：營業(yè)稅改征增值稅對工程單位影響
2.高級會計師考點：營業(yè)稅改征增值稅試點
3.高級會計師:營業(yè)稅改征增值稅試點
4.高級會計師考試《高會實務》考點
5.高級會計師論文指導：預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計影響
6.高級會計師《高級會計實務》考點：融資決策
7.高級會計師考試考點：企業(yè)并購
8.高級會計師考試《實務》第二章考點整理
9.高級會計師考試《高會實務》考點：公司戰(zhàn)略選擇
10.高級會計師《高級會計實務》考點：分配戰(zhàn)略
【高級會計師考點：營業(yè)稅改征增值稅對工程單位影響】相關文章：
營業(yè)稅改征增值稅對工程單位影響07-24
高級會計師論文：營業(yè)稅改征增值稅對工程單位影響08-13
高級會計師:營業(yè)稅改征增值稅試點09-10
2017年高級會計師:營業(yè)稅改征增值稅試點09-26
關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定07-21
2016全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知08-02
營業(yè)稅改增值稅的意義10-28