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高級會計師內(nèi)部控制案例分析題：真題實例講解做題方法
導語：2024年高級會計師考試全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場才能游刃有余，知識點沒掌握全？解題思路不正確？為了讓廣大高會考生盡快找到做題的“感覺”，以下是小編為大家精心整理的相關(guān)知識，歡迎大家參考！
【高會真題】
甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。2016年初，甲公司風險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內(nèi)部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：
（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應對產(chǎn)能過剩風險，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：
�、賹Ρ灸甓葦M上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目；
�、趯κ袌鲚^為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務規(guī)模和生產(chǎn)能力。
�。�2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產(chǎn)品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：
�、偻ㄟ^“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；
②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務平臺公司。
�。�3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對融資業(yè)務的風險分析顯示：公司2015年末的資產(chǎn)負債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。
（4）加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：
①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；
�、趶娀A算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調(diào)整和批準；○3重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。
�。�5）突出創(chuàng)新驅(qū)動，補齊技術(shù)短板。針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補短板”：
�、僮⒅匾M高端人才，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議；
②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；○3對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產(chǎn)品性能。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調(diào)整風險應對策略。
2.根據(jù)資料(3)，指出甲公司針對融資業(yè)務采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風險分析的具體方法；并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出發(fā)行股票應重點關(guān)注哪些風險。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當之處，并逐項說明理由。
【答案】
1.資料（1）中事項①采用的風險應對策略為風險規(guī)避。
資料（1）中事項②采用的風險應對策略為風險承受。
資料（2）中事項①采用的風險應對策略為風險降低[或：風險預防；或：風險抑制；或：風險分散]。
資料（2）中事項②采用的風險應對策略為風險分擔[或：出售]。
公司應當根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應對策略，并根據(jù)業(yè)務開展情況及時調(diào)整風險應對策略。
解題思路：
1、資料（1）中事項①“嚴禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目”這屬于風險規(guī)避；事項②“繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務規(guī)模和生產(chǎn)能力”表示企業(yè)會繼續(xù)承擔現(xiàn)有業(yè)務規(guī)模和生產(chǎn)能力產(chǎn)生的風險，所以是風險承擔；資料（2）中事項①并購影響渠道較廣、競爭實力較強的零售商，則說明進行風險降低策略；事項②“將積壓產(chǎn)品出售”屬于風險分擔。
2.（1）甲公司針對融資業(yè)務采用的風險分析方法為：行業(yè)標桿比較法[或：行業(yè)基準法]和情景分析法。
解題思路：“公司2015年末的資產(chǎn)負債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)”體現(xiàn)的是行業(yè)標桿比較法；“如果繼續(xù)通過‘借新還舊’等傳統(tǒng)方式融資，可能……”體現(xiàn)的是情景分析法。
�。�2）發(fā)行股票應當重點關(guān)注的風險有：發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權(quán)風險。
解題思路：在資金活動控制中，籌資活動的關(guān)鍵控制點及控制措施第（4）條中指出了發(fā)行股票應該重點關(guān)注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權(quán)風險等。
3．資料（4）存在的不當之處①：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。
理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。
解題思路：在購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施第（3）條指出“企業(yè)應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應商進行合理選擇和調(diào)整�！�
資料（4）存在的不當之處②：“對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調(diào)整和批準”的表述不當。
理由：由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序[或：違背了適應性原則][或：預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則]。
解題思路：在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施第（6）條指出“企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序�！�
資料（5）存在的不當之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。
理由：公司應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。
解題思路：在立項與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施第（5）要求“企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)�！边`背這一條其實就違背了不相容職務相分離的要求。
資料（5）存在的不當之處②：“對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場”的表述不當。
理由：研究成果的開發(fā)利用應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
解題思路：在開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施第（1）條指出“企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)�！鳖}中“立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場”的觀點太激進。
【做題方法】
本題屬于“應用分析＋默寫”型的題目。
第1題中，資料（1）中事項①“嚴禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目”屬于風險規(guī)避等，屬于應用分析，主要是對知識點進行理解，找到資料中的關(guān)鍵語句，與相應的內(nèi)容對應上，就可以得出結(jié)論。說明公司應如何選擇和調(diào)整風險應對策略，屬于默寫型，只要找到教材上對應的位置，直接默寫即可。
第2題中，“公司2015年末的資產(chǎn)負債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)”體現(xiàn)的是行業(yè)標桿比較法；“如果繼續(xù)通過‘借新還舊’等傳統(tǒng)方式融資，可能……”體現(xiàn)的是情景分析法，屬于應用分析。在資金活動控制中，籌資活動的關(guān)鍵控制點及控制措施第（4）條中指出了發(fā)行股票應該重點關(guān)注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權(quán)風險等，屬于默寫型。
第3題屬于應用分析，這類題目都是結(jié)合資料進行分析，分析的依據(jù)是教材中企業(yè)內(nèi)部控制應用指引的具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，即這里要求說明的理由，然后進行判斷即可。
高級會計師內(nèi)部控制案例分析題
案例
(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度，組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確;單位應當組織有關(guān)部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計;未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。甲公司沒有建立概預算環(huán)節(jié)和竣工決算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，特別是未組織專業(yè)人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續(xù)，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理;單位應當組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設(shè)，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準控制等。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;單位應當對工程項目相關(guān)業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄;嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經(jīng)理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內(nèi)部控制所要求的集體決策流于形式。
答案
資料：甲公司為大型國有企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個全資子公司。2010年至2012年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設(shè)情況進行了重點審查，發(fā)現(xiàn)2010——2012年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設(shè)和技術(shù)改造項目建設(shè)，這些建設(shè)項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設(shè)進度超期、項目投資決策失敗等問題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設(shè)計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調(diào)整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內(nèi)的相關(guān)專業(yè)人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續(xù)。
2、2010年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產(chǎn)建設(shè)D型機器生產(chǎn)線，預計總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會發(fā)現(xiàn)D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設(shè)。截至停建時，該項目已發(fā)生實際投資額3500萬元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設(shè)了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權(quán)王總經(jīng)理組織公司福利部門有關(guān)人員進
行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權(quán)該公司李副總經(jīng)理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。
4、2011年8月，C公司董事長兼總經(jīng)理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設(shè)周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目�？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設(shè)的情況及存在的主要問題，分析其會計內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。
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