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2011年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）

　　【案例分析題五】(本題10分)

2011年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）

　　某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批復的預算)。6月2日，該局分管財務、資產(chǎn)管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：

　　(1)擬購買一批專用檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。

　　(2)擬購買一批數(shù)字分析儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。

　　(3)擬購置公務車1輛(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。

　　(4)該局于當年4月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。

　　會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。

　　(5)下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔保。

　　要求：

　　根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定，逐項判斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。(0.5分)

　　理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。(1分)

　　或：該局所采購設備存在多個供應商，應采用單一來源以外的其他采購方式。(1分)

　　2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。(0.5分)

　　理由：該采購項目預算金額超過了1000萬元(1分)，不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購(1分)。

　　或：該采購項目預算金額超過了1000萬元(或：超過了規(guī)定限額)(1分)，應委托具有政府采購代理機構甲級資格的公司代理采購(1分)。

　　或：該采購項目預算金額超過了1000萬元(或：超過了規(guī)定限額)(1分)，乙級資格公司不符合代理資格(1分)。

　　3.該局要求集中采購機構購買進口車的決議不正確。(0.5分)

　　理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物(或：應優(yōu)先考慮國產(chǎn)車)。(1分)

　　4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。(0.5分)

　　理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。(1分)

　　評分說明：回答“須報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批”的，視同按事業(yè)單位審批程序答題，不得分。

　　(2)擬將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位的決議不正確。(0.5分)

　　理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管理。(1分)

　　或：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應上繳財政。(1分)

　　評分說明：回答“事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行‘收支兩條線’管理”的，不得分。

　　評分說明：對于上述(1)、(2)，未分項判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得1分。

　　5.該局以舊辦公樓對下屬B事業(yè)單位提供借款擔保的決議不正確。(0.5分)

　　理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。(1分)

　　評分說明：回答“事業(yè)單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保”的，不得分。

　　【案例分析題六】(本題10分)

　　甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡信息技術開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009 年12 月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：

　　1.激勵對象：高級管理人員5 人和技術骨干15 人，共計20 人。

　　2.激勵方式：

　　方式一：虛擬股票計劃

　　(1) 虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。

　　(2) 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)，從2010 年1 月1 日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10%。

　　方式二：股票期權計劃

　　(1) 股票期權設置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技術骨干的人力資本價值最大化。

　　(2) 股票期權的授予：依據(jù)每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數(shù)。2010 年1 月1 日，甲公司向其15 名技術骨干授予合計10 萬份股票期權;這些技術骨干必須從2010 年1 月1 日起在甲公司連續(xù)服務三年，服務期滿時才能以每股10 元的價格購買10 萬股甲公司股票。

　　該股票期權在授予日(2010 年1 月1 日)的公允價值為每份30 元。2010 年沒有技術骨干離開甲公司，估計2011 年至2012 年離開的技術骨干為3 人，所對應的股票期權為2 萬份。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。

　　2. 計算2010 年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)虛擬股票的特征：

　�、偈且环N享有企業(yè)分紅權的憑證。(1 分)

　　或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開公司時自動失效。(1 分)

　�、诒举|上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1 分)

　　③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。(1 分)

　　(2)股票期權的特征：

　　①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權利。(1 分)

　�、谧罱K價值體現(xiàn)為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。(1 分)

　�、埏L險高回報也高。(1 分)

　　④適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。(1 分)

　　2.計入資本公積的金額：(100 000—20 000)×30×1/3=800 000(元)(3 分)

　　【案例分析題七】(本題10分)

　　北方公司是A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國外進口，產(chǎn)品主要在國內市場銷售。面對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經(jīng)理層做好相關準備工作。為此，北方公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發(fā)言要點如下：

　　總經(jīng)理楊某：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務的必要性和復雜性;第二，應當充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關交易規(guī)則和管理制度;第三，應當建立健全相關組織機構和管理制度，成立套期保值業(yè)務管理委員會和套期保值業(yè)務工作小組，建議由總會計師朱某牽頭負責。

　　總會計師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理楊某的意見;第二，公司應當在符合國家相關法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值;第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第三方支持;第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。

　　財務部經(jīng)理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見;第二，鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術力量，因此，建議有關業(yè)務只作表外披露，待結清時再記入表內;第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。

　　風險管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則;第二，公司應當建立健全境外衍生品交易業(yè)務前臺、中臺、后臺風險管理機制;第三，公司應當建立健全境外衍生品交易業(yè)務報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù);第四，公司應當建立健全突發(fā)事件應急處理機制。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理楊某、總會計師朱某、財務部經(jīng)理王某、風險管理部經(jīng)理胡某的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.總經(jīng)理楊某的發(fā)言不存在不當之處。(0.5 分)

　　2.總會計師朱某的發(fā)言存在不當之處。(0.5 分)

　　不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。(0.5 分)

　　理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值(或：多頭套期保值;或：買期保值)才能防范價格上漲風險。(0.5 分)

　　3.財務部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當之處。(0.5 分)

　　(1)不當之處：衍生品投資業(yè)務只作表外披露，待結清時再記入表內。(1 分)

　　理由：衍生品投資屬于金融工具，應當采用公允價值計量，并在表內列示。(1 分)

　　(2)不當之處：開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。(1 分)

　　理由：開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現(xiàn)金流量套期。(1 分)

　　4.風險管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當之處。(0.5 分)

　　(1)不當之處：開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。(0.5 分)

　　理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。(1 分)

　　或：應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。(1 分)

　　(2)不當之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)。(0.5 分)

　　理由：境外衍生品交易應當按照相互制衡原則，在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。(1 分)

　　【案例分析題八】(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司;二是電力生產(chǎn)和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司;三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司;甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。

　　2010 年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010 年，甲集團公司進行了如下資本運作：

　　(1)2010 年2 月1 日，甲集團公司以銀行存款0.4 億元從A 上市公司原股東處購入A上市公司20%的有表決權股份。該日，A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為1.8 億元。A 上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。

　　2010 年11 月1 日，甲集團公司以銀行存款1 億元從A 上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15 億元。至此，甲集團公司持有A 上市公司60%的有表決權股份，控制了A 上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A 上市公司20%的有表決權股份的公允價值為0.5 億元，A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 億元。

　　甲集團公司從2010 年11 月1 日起，對A 上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A 上市公司成為集團內部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位。

　　(2)2010 年12 月1 日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B 上市公司3 億股股權，占B上市公司有表決權股份的51%，支付銀行存款1.5 億元。該日，B 上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2 億元。

　　甲集團公司2010 年控制B 上市公司的目的是，計劃在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。

　　(3)2010 年12 月31 日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3 億元的價格出售了所持有丁公司20%的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6 億元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)，指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(1)和(2)，分別指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權、拍賣拍得B 上市公司股權是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由;同時指出合并日或購買日為哪一天。

　　3. 根據(jù)資料(1)，計算甲集團購入A 上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本(要求列出計算過程)。

　　4. 根據(jù)資料(2)，簡要說明甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。

　　5. 根據(jù)資料(3)，簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20%的有表決權股份在甲集團公司2010 年合并財務報表中的會計處理方法。

　　6. 簡要說明甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權所發(fā)揮的作用。

　　【分析與解釋】

　　1.甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于橫向并購。(1 分)

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(1 分)

　　或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。(1 分)

　　或：兩者屬于競爭對手之間的合并。(1 分)

　　2.甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于企業(yè)合并(1 分)，且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1 分)

　　理由：甲集團公司和A 上市公司在合并前不存在關聯(lián)方關系. (1 分)

　　或：甲集團公司和A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。(1 分)

　　甲集團公司并購A 上市公司的購買日為2010 年11 月1 日。(1 分)

　　甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權不屬于企業(yè)合并。(2 分)

　　3.甲集團公司購入A 上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本：1+0.5=1.5(億元)。(2 分)

　　4.甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B 上市公司股權進行會計處理(2分)，不得確認商譽(0.5 分)或不得確認計入當期損益的金額(0.5 分)。

　　5.在甲集團公司2010 年合并財務報表中，甲集團公司處置所持有丁公司20%的有表決權股份取得的價款(0.5 分)與處置20%的有表決權股份相對應享有丁公司凈資產(chǎn)的份額(0.5 分)的差額(0.5 分)，應當計入所有者權益(資本公積——資本溢價)(0.5 分)。

　　或：借：歸屬于母公司所有者權益0.12

　　資本公積 0.18

　　貸：銀行存款 0.3 (2 分)

　　評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應分值。

　　6.甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權發(fā)揮了如下作用：

　　(1)實現(xiàn)了經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整。(1 分)

　　(2)促進了資產(chǎn)流動、擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟利益。(1 分)

　　(3)實現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強了企業(yè)的競爭力。(1 分)

　　(4)推動了國有企業(yè)改革。(1 分)

　　(5)促進了文化融合與管理理念的提升。(1 分)

　　【案例分析題九】(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011 年6 月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預算草案。6 月20 日，甲單位總會計師王某召集財務處相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。

　　關于2011年預算執(zhí)行及6 月份重大事項的會計處理

　　(1) 甲單位一實驗項目A 已在6 月10 日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120 萬元。財務處建議將項目A 剩余的財政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。

　　(2) 甲單位一實驗項目C 原計劃于4 至6 月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到100 萬元授權支付額度。由于項目C設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C 經(jīng)費中列支60 萬元，用于正在進行的課題研究項目D 的部分開支。

　　(3) 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設備一套，價值900 萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬元，6 年付清;期滿后，該套設備產(chǎn)權歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各150 萬元。

　　(4) 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家咨詢培訓公司。該項專利權賬面余額為165 萬元，評估確認價值為200 萬元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)。財務處建議增加對外投資和事業(yè)基金(投資基金)各200萬元，同時減少事業(yè)基金(一般基金)和無形資產(chǎn)各165 萬元。

　　關于2012年預算編制

　　(5) 甲單位擬申請財政專項資金，于2012 年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財務處建議將該項支出列入2012 年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。

　　(6) 甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬元。財務處建議將2012 年收取的75 萬元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預算。

　　(7) 2012 年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450 萬元(其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200 萬元，住房公積金預算250 萬元)。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。

　　(8) 2012 年，甲單位提取修購基金預算550 萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。

　　要求：根據(jù)國家部門預算管理、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷財務處對事項(1)至(8)的處理建議是否正確[對事項(7)、(8)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類，須分別做出判斷]。對于事項(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。

　　【分析與解釋】

　　1.財務處對事項(1)的處理建議不正確。(1 分)

　　理由：項目支出結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用(1分);因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批(1 分)。

　　或：財政項目支出結余資金(或：項目支出剩余資金)未經(jīng)財政部(門)批準不得動用。(2 分)

　　2.財務處對事項(2)的處理建議不正確。(1 分)

　　理由：項目資金應按規(guī)定用途使用(或：應�？顚Ｓ�;或：不得挪用)(1 分);在年度預算執(zhí)行中確需調整用途的，需報財政部審批(1 分)。

　　或：未經(jīng)財政部(門)批準，不得擅自改變項目資金用途。(2 分)

　　3.財務處對事項(3)的會計處理建議不正確。(1 分)

　　正確處理：本月應增加固定資產(chǎn)和其他應付款各900 萬元。(1 分)

　　或：本月或6 月18 日處理：

　　借：固定資產(chǎn) 900

　　貸：其他應付款 900 (1 分)