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2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試歷年真題（上）
案例分析題一(本題13分)
某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開(kāi)了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題形成決議。摘要如下：
(1)控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。
(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn);調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)，開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。
(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
(4)控制活動(dòng)。會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過(guò)現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制;三是完善合同管理制度，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書(shū)面合同。
(5)信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋;同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
(6)內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會(huì)會(huì)議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題三(本題12分)
W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，20×8年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：
金額單位：億元
|
應(yīng)收賬款 |
中央空調(diào) |
手機(jī)芯片 |
等離子電視機(jī) |
合計(jì) |
|
年初應(yīng)收賬款總額 |
2.93 |
2.09 |
3.52 |
8.54 |
|
年末應(yīng)收賬款： |
|
|||
|
（1）6個(gè)月以內(nèi) |
1.46 |
0.80 |
0.58 |
2.84 |
|
（2）6至12個(gè)月 |
1.26 |
1.56 |
1.04 |
3.86 |
|
（3）1至2年 |
0.20 |
0.24 |
3.26 |
3.70 |
|
（4）2至3年 |
0.08 |
0.12 |
0.63 |
0.83 |
|
（5）3年以上 |
0.06 |
0.08 |
0.09 |
0.23 |
|
年末應(yīng)收賬款總額 |
3.06 |
2.80 |
5.60 |
11.46 |
上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位;手機(jī)芯片的欠款單位均是國(guó)內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家;等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國(guó)Y公司。
20×9年W公司銷售收入預(yù)算為18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口。W公司決定對(duì)應(yīng)收賬款采取以下措施：
(1)較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預(yù)計(jì)可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，從而加快回收應(yīng)收賬款。
(2)成立專門(mén)催收機(jī)構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度，預(yù)計(jì)可提前收回資金0.4億元。
(3)將6至12個(gè)月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調(diào)和手機(jī)芯片發(fā)生的6至12個(gè)月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行(且可無(wú)追索權(quán));銷售等離子電視機(jī)發(fā)生的6至12個(gè)月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權(quán))。
(4)20×9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策;20×9年，Y公司要求將信用期限延長(zhǎng)至兩年。考慮到Y(jié)公司信譽(yù)好，且W公司資金緊張時(shí)應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權(quán))，為了擴(kuò)大外銷，W公司接受了Y公司的條件。
要求：
1.計(jì)算W公司財(cái)務(wù)第(1)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年所能增收的資金數(shù)額。
2.計(jì)算W公司采取第(3)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年所能增收的資金數(shù)額。
3.計(jì)算W公司采取(1)至(3)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年所能增收的資金總額。
4.請(qǐng)就W公司20×9年對(duì)應(yīng)收賬款采取的各項(xiàng)措施作出評(píng)價(jià)并說(shuō)明理由。
案例分析題四(本題13分)
某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白。該項(xiàng)目第一期計(jì)劃投資額為20億元，第二期計(jì)劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計(jì)劃。
經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬(wàn)張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計(jì)20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨(dú)按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6%)，按年計(jì)息。同時(shí)，每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬(wàn)份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證;行權(quán)比例為2：1(即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票)，行權(quán)價(jià)格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日(行權(quán)期間權(quán)證停止交易)。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。
公司20×7年末A股總數(shù)為20億股(當(dāng)年未增資擴(kuò)股)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9億元。假定公司20×8年上半年實(shí)現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預(yù)計(jì)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價(jià)格將為1.5元。
要求：
1.計(jì)算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對(duì)于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。
2.計(jì)算公司20×7年的基本每股收益。
3.計(jì)算公司為實(shí)現(xiàn)第二次融資，其股價(jià)至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平;假定公司市盈率維持在20倍，計(jì)算其20×8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。
4.簡(jiǎn)述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)。
5.簡(jiǎn)述公司為了實(shí)現(xiàn)第二次融資目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取何種財(cái)務(wù)策略。
案例分析題五(本題10分)
20×8年5月，某市環(huán)保局財(cái)務(wù)處根據(jù)財(cái)政部門(mén)要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20×9年度支出預(yù)算草案，報(bào)請(qǐng)環(huán)保局總會(huì)計(jì)師審定。20×9年度支出預(yù)算草案簡(jiǎn)表如下：
金額單位：萬(wàn)元
|
|
預(yù)算支出項(xiàng)目 |
金額 |
支出功能分類 |
支出經(jīng)濟(jì)分類 |
| 局本級(jí)預(yù)算項(xiàng)目 | 1.在職職工薪酬 |
750 |
一般公共服務(wù) |
工資福利支出 |
| 2.日常辦公經(jīng)費(fèi) |
1200 |
環(huán)境保護(hù) |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 3.列入科技三項(xiàng)費(fèi)用的污染檢測(cè)材料試制費(fèi) |
800 |
環(huán)境保護(hù) |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 4.空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)專用設(shè)備維護(hù)費(fèi) |
220 |
環(huán)境保護(hù) |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 5.報(bào)市財(cái)政局安排的圖書(shū)館改建工程項(xiàng)目預(yù)算 |
200 |
一般公共服務(wù) |
基本建設(shè)支出 |
|
| 環(huán)境科學(xué)研究所預(yù)算項(xiàng)目 | 6.在職職工薪酬 |
500 |
環(huán)境保護(hù) |
工資福利支出 |
| 7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國(guó)際研討會(huì)的會(huì)議經(jīng)費(fèi) |
180 |
教育 |
轉(zhuǎn)移性支出 |
|
| 8.外聘某理工大學(xué)專家勞務(wù)費(fèi) |
80 |
科學(xué)技術(shù) |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 9.報(bào)市財(cái)政局安排的污染物采集設(shè)備購(gòu)置費(fèi) |
600 |
環(huán)境保護(hù) |
商品和服務(wù)支出 |
|
| 10.報(bào)市發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算 |
2000 |
科學(xué)技術(shù) |
其他資本性支出 |
要求：
假定你是該環(huán)保局總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)逐項(xiàng)審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的支出分類。
案例分析題六(本題10分)
甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：
(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到期貸款本息2000萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬(wàn)元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計(jì)賠償金額為50萬(wàn)元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬(wàn)元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。
(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬(wàn)件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若無(wú)法如期交貨，應(yīng)按合同總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無(wú)庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品。
假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
1.請(qǐng)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述交易和事項(xiàng)對(duì)20×9年上半年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年上半年利潤(rùn)的總體影響金額。
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