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2015年高級會計師考試《會計實務(wù)》考試模擬題答案
第一題：
【正確答案】：(1)公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會、董事會、經(jīng)理層組織健全，職責明確。外部董事(含獨立董事，下同)占董事會成員半數(shù)以上;薪酬委員會由外部董事構(gòu)成，且薪酬委員會制度健全，議事規(guī)則完善，運行規(guī)范;內(nèi)部控制制度和績效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動用工、薪酬福利制度及績效考核體系;發(fā)展戰(zhàn)略明確，資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況良好，經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)健;近3年無財務(wù)違法違規(guī)行為和不良記錄。
(2)從激勵對象來看，國有控股上市公司的監(jiān)事不能成為激勵對象，所以甲公司這里不符合規(guī)定，另外獨立董事不得成為激勵對象，所以，這里也不符合規(guī)定;從標的股票數(shù)量來看，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%，甲公司標的股票總數(shù)占當時總股本12%，所以甲公司這里不符合規(guī)定。其他都是符合規(guī)定的。
(3)本題屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益。
第二題：
【正確答案】：(1)W公司內(nèi)部控制中存在的缺陷：
從內(nèi)部環(huán)境方面看：
①董事會軟弱無力，沒有履行好監(jiān)督管理層的職責，也沒能夠及時獲取和掌握公司經(jīng)營管理中的重大信息。
�、诠芾韺又锌偨�(jīng)理風格過于冒進，風險意識淡薄，僅僅憑市場行情，就冒險進入不熟悉的高風險的期權(quán)期貨行業(yè)。
�、劭偨�(jīng)理誠信存在嚴重缺失，為了回避董事會的財務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會委派的財務(wù)經(jīng)理和審計經(jīng)理，同時向社會發(fā)布失實的信息，欺騙投資者。為了達到目的，與事務(wù)所的人員達成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。
④公司執(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風險管理、財務(wù)、審計等部門的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定盡職工作。
�、莨緝�(nèi)部機構(gòu)職責分配不恰當，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對于多項職責均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。
從風險評估方面看：
�、俟竟芾砦磳氖缕谪浧跈�(quán)業(yè)務(wù)的風險進行正確的評估，就貿(mào)然進入該市場，在后期發(fā)生市場跌幅較大時，也沒能進行科學(xué)的分析和判斷，且沒有認識到主觀堅持市場判斷，并進行市場交易的巨大風險和嚴重的后果。
�、诠撅L險管理部門和人員對于期權(quán)交易既未履行風險評估職責，也未履行風險提示、預(yù)警和報告職責。
③風險應(yīng)對措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有采取平倉等果斷有利的措施來控制損失，而是繼續(xù)進行錯誤交易，進一步加大了風險和損失。
�、芄矩攧�(wù)部門未能及時的評估、預(yù)警和報告填補期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財務(wù)風險，導(dǎo)致公司財務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。
從控制活動方面看：
�、賹ζ跈�(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評估和審計的職位，導(dǎo)致交易員超過授權(quán)范圍連續(xù)進行錯誤的交易。
�、趯χ卮筘泿刨Y金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。
③會計系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實、完整地確認、計量、報告和披露，提供虛假財務(wù)報告。
�、軆�(nèi)部審計控制失效。沒有及時揭露期權(quán)期貨交易中的錯誤行為和重大損失。
�、萑藛T素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風險管理人員、內(nèi)部審計人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷。
從信息與溝通方面看：
�、俟緝�(nèi)部沒有建立及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效的溝通。
�、诙聲c風險管理委員會、管理委員會、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計部門之間沒有良好的溝通。
③董事會獲取信息的能力比較弱，造成長時間被管理層蒙蔽，沒有及時掌握經(jīng)營管理中的重大信息。
從內(nèi)部監(jiān)督方面看：
�、俟救狈�(nèi)部控制執(zhí)行情況的個別評價和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒有得到有效的執(zhí)行。
②內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，針對這項高風險的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行專項監(jiān)督，并提交書面報告。
(2)W公司董事會可以采取以下措施加強對W公司的控制：
�、俳∪玏公司的組織機構(gòu)，并明確各層管理人員的職責權(quán)限，建立董事會與管理層之間的權(quán)力制衡機制，尤其是針對總經(jīng)理的權(quán)限劃分要明確，充分發(fā)揮董事會下屬專業(yè)委員會的作用。
�、诮公司高層管理人員的科學(xué)選拔任用機制和嚴格的監(jiān)督檢查機制，要求定期述職與業(yè)績考核相結(jié)合，嚴明紀律，嚴格獎懲。對于發(fā)現(xiàn)的不恰當行為，一定要令行禁止。
�、奂訌奧公司的審計監(jiān)督，加強審計委員會與內(nèi)部審計部門的溝通和管理。
�、芙挝晃幕�，增強單位所有員工的風險意識和風險管理理念，對管理層的誠信和道德價值觀提出要求，并增強所有員工的法制觀念。
�、萁⒍聲cW公司之間的及時、準確的信息溝通渠道，通過調(diào)動各個層次人員的積極性，及時掌握控股公司經(jīng)營管理中的重大信息和異常情況。
⑥加強內(nèi)部監(jiān)督，要求建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督體系，并將監(jiān)督情況形成書面報告，形成暢通的報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能夠及時送達治理層和管理層;同時，應(yīng)當建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。
第三題：
【參考答案】
應(yīng)納入A公司2010年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應(yīng)納入合并范圍的是乙公司、丙公司。
甲公司：A公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
乙公司：A公司盡管在乙公司董事會中委派有多數(shù)成員，但議事規(guī)則中規(guī)定董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效，所以不構(gòu)成單方面的控制。
丙公司：A公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，且不能通過其他方式控制丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。
丁公司：由于A公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份，盡管屬于自行解散而進行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對其擁有控制關(guān)系，A公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍。
2.根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司收購B公司合并類型，并說明理由。
【參考答案】
A公司收購B公司屬于非同一控制下的合并。
非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的。本例中A公司、B公司合并前后不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，說明兩者不屬于同一母公司的控制
3.根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司收購B公司的處理是否正確，并分析非同一控制下的企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和負債的入賬價值如何確定。
【參考答案】會計處理不正確。
非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)。而不應(yīng)該用B公司賬面價值。
4.根據(jù)資料(2)，A公司對C房地產(chǎn)公司的購買日是哪一天?并說明理由。
【參考答案】購買日是2010年5月1日。
合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期。
5.根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計算的商譽是否正確，說明理由。
【參考答案】會計處理不正確。
非同一控制下的企業(yè)合并，如果通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當期損益管理費用;但與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。
所以，A公司對C房地產(chǎn)公司的合并成本為支付的對價9.8億元。A公司取得的C房地產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為9億元(15×60%)，產(chǎn)生的商譽為0.8億元。
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