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2015年高級會計師考試《會計實務(wù)》預(yù)測卷答案

　　第一題：

2015年高級會計師考試《會計實務(wù)》預(yù)測卷答案

　　分析與提示：

　　1.對問題(1)，應(yīng)當(dāng)考慮這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運輸費屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。

　　2.對問題(2)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實施捐贈對，企業(yè)比較有利。

　　第二題：

　　1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

　　2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項發(fā)生減值的跡象。

　　其次，應(yīng)當(dāng)估計計提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;(2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。

　　(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。

　　要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。

　　(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　4.本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);(3)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　其次，計算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。

　　在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三題：

　　1、第一項工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。

　　2、第二項工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：

　　(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。

　　(2)不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。

　　理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。

　　(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

　　理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。

　　3、第三項工作存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。

　　理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報。

　　(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。

　　理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，

　　應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部。

　　4、第四項工作存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。

　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。

　　5、第五項工作存在不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。

　　理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。

　　[點評]本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價，難度系數(shù)中等。

　　第四題：

　　1、事項(1)不正確。

　　理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。

　　注意：如考生答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”或“不得自主突破人員經(jīng)費預(yù)算控制限額”的，應(yīng)得分。

　　2、事項(2)不正確。

　　理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。

　　3、事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。

　　4、事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;說明：如考生回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不應(yīng)得分。

　　5、事項(5)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。

　　正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。

　　[點評]本題主要考察預(yù)算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數(shù)較低。