2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及答案（完整版）

　　(本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)

　　答題要求：

　　(1)使用黑色字跡簽字筆填寫(xiě)試題本上右上角姓名、準(zhǔn)考證號(hào);

　　(2)使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內(nèi)作答，否則按無(wú)效答題處理;

　　(3)計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù);

　　(4)字跡工整、清楚。

　　案例分析題一(本題15分)

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);董事會(huì)委托A咨詢(xún)公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢(xún)服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢(xún)公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受?chē)?guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷(xiāo)售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門(mén)提議將銷(xiāo)售方式由賒銷(xiāo)改為現(xiàn)銷(xiāo)，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批;20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷(xiāo)售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶(hù)的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷(xiāo)售合同。

　　(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師分管。

　　(6)關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。

　　要求：

　　1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2、根據(jù)資料(2)，說(shuō)明財(cái)務(wù)部門(mén)提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類(lèi)型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

　　【分析與解釋】

　　1、資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢(xún)公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。(1分)

　　理由：A咨詢(xún)公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)。(1分)

　　或：A咨詢(xún)公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)。(1分)

　　資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處一：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(0.5分)

　　或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。(0.5分)

　　不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批的表述不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。(0.5分)

　　不當(dāng)之處三：銷(xiāo)售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶(hù)信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：客戶(hù)信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。(0.5分)

　　或：違背了不相容職務(wù)相分離的原則。(0.5分)

　　或：違背了制衡性原則的要求。(0.5分)

　　資料(4)不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。(1分)

　　或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)違背了不相容職務(wù)相分離的原則。(1分)

　　或：違背了制衡性原則的要求。(1分)

　　資料(6)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型的表述不當(dāng)。(1分)

　　理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。(1分)

　　2.財(cái)務(wù)部門(mén)提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。(1分)

　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。(1分)

　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇這一策略意味著： ①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效;③可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　評(píng)分說(shuō)明：以上 ①-③答全得滿(mǎn)分;未答全但答對(duì)①-③任意一點(diǎn)，得1分。

　　案例分析題二(本題10分)

　　甲公司是國(guó)內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷(xiāo)售的股份公司。2012年底，國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀(guān)調(diào)控形勢(shì)。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　2013年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管?chē)?guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒(méi)有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來(lái)，本公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司年均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率達(dá)到12%以上，而本公司同期年均銷(xiāo)售增加率僅為4%，仍有市場(chǎng)擴(kuò)展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)取今明兩年把銷(xiāo)售增長(zhǎng)率提升至12%以上。

　　生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力�？紤]到當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。

　　財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時(shí)，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)政策。本公司2012年年末資產(chǎn)總額為50億元，負(fù)債總額為25億元，所有者權(quán)益總額為25億元;2012年度銷(xiāo)售總額為40億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來(lái)，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財(cái)務(wù)政策。

　　總經(jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)董事會(huì)有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線(xiàn)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)甲公司2012年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率;據(jù)此分別判斷市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的建議是否合理，并說(shuō)明理由。

　　2.分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類(lèi)型。

　　3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計(jì)算甲公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷(xiāo)售增長(zhǎng)率。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)g(內(nèi)部增長(zhǎng)率)=[(2/50)×(1-50%) ]/[1-(2/50)×(1-50%)]=2.04%(2分)

　　(1分)

　　g(可持續(xù)增長(zhǎng)率)=[(2/25)×(1-50%)]/[1-(2/25)×(1-50%)]=4.17% (2分)

　　(1分) (2)市場(chǎng)部經(jīng)理的建議不合理。(0.5分) 　　理由：市場(chǎng)部經(jīng)理建議的12%增長(zhǎng)率太高，遠(yuǎn)超出了公司可持續(xù)增長(zhǎng)率4.17%。(0.5分) 　　生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。(0.5分) 　　理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2012年產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模較保守。(0.5分) 　　2.市場(chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長(zhǎng)型[或：發(fā)展型;或：擴(kuò)展型]戰(zhàn)略。(1.5分) 　　生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或：維持型;或：防御型]戰(zhàn)略。(1.5分) 　　3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，公司可以實(shí)現(xiàn)的最高銷(xiāo)售增長(zhǎng)率=

　　(1分)

　　案例分析題三(本題10分)

　　甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開(kāi)的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2014年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶(hù)簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來(lái)三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬(wàn)元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%的預(yù)算目標(biāo)。

　　財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2013年4月至10月，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門(mén)的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。

　　采購(gòu)部經(jīng)理：若采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工作效率，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無(wú)論金額大小，經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

　　(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2014年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2.根據(jù)資料(1)，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)資料(1)，判斷采購(gòu)部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　5.根據(jù)資料(2)，指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

　　【分析與解釋】

　　1.2014年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值：765×(1+10%)=841.50(億元)(1分)

　　2014年利潤(rùn)總額預(yù)算目標(biāo)值：72×(1+8%)=77.76(億元)(1分)

　　2.A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。(0.5分)

　　理由：X產(chǎn)品未來(lái)的銷(xiāo)售價(jià)格及要求的利潤(rùn)水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷(xiāo)售價(jià)格-必要利潤(rùn)”的邏輯，倒推出預(yù)期成本，開(kāi)展目標(biāo)成本管理工作。(1分)

　　3.甲公司2014年總部各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：零基預(yù)算法。(1分)

　　理由：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往來(lái)不具有可比性。(1分)

　　4.采購(gòu)部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟�后方可支付�?1分)

　　或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(1分)

　　5.甲公司存在的主要問(wèn)題：

　　經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。(1分)

　　財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模快速增長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。(1分)

　　改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;(0.5分)

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　案例分析題四(本題15分)

　　甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū);乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定困難，可能影響未來(lái)持續(xù)發(fā)展。

　　2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心，輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購(gòu)乙公司。并購(gòu)雙方經(jīng)過(guò)多次溝通，于2013年3月最終達(dá)成一致意向。

　　甲公司準(zhǔn)備收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購(gòu)雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評(píng)估相關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%，市場(chǎng)投資組合的預(yù)期報(bào)酬率為12%，可比上市公司無(wú)負(fù)債經(jīng)營(yíng)β值為0.8。

　　(2)乙公司2012年稅后利潤(rùn)為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。

　　(3)2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。

　　假定并購(gòu)乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元;并購(gòu)乙公司后，經(jīng)過(guò)內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。

　　甲公司應(yīng)支付的并購(gòu)對(duì)價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購(gòu)對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。

　　假定不考試其他因素。

　　要求：

　　1.分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購(gòu)乙公司屬于何種并購(gòu)類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.計(jì)算用收益法評(píng)估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率。

　　3.用可比企業(yè)分析法計(jì)算乙公司的價(jià)值。

　　4.計(jì)算甲公司并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購(gòu)是否可行。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。(1分)

　　理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)。(1分)

　　(2)從被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于善意并購(gòu)。(1分)

　　理由：并購(gòu)雙方經(jīng)過(guò)充分溝通達(dá)成一致。(1分)

　　2.乙公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)β系數(shù)=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48(1分)

　　re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%(1分)

　　rd=8%×(1-15%)=6.8%(1分)

　　rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%(1分)

　　或：re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%(2分)

　　rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84% (2分)

　　3.調(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤(rùn)為：2-0.1=1.9(億元)(1分)

　　乙公司價(jià)值=1.9×15=28.5(億元)(1分)

　　或：乙公司價(jià)值=(2-0.1)×15=28.5(億元)(2分)

　　4.(1)計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益

　　并購(gòu)收益=235-(200+28.5)=6.5億元(1分)

　　并購(gòu)溢價(jià)=30-28.5=1.5(億元)(1分)

　　并購(gòu)凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)(1分)

　　或：并購(gòu)收益=235-(200+28.5)=6.5(億元) (1分)

　　并購(gòu)凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)(2分)

　　(2)判斷并購(gòu)是否可行

　　甲公司并購(gòu)乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購(gòu)凈收益，從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易可行。(2分)

　　案例分析題五(本題10分)

　　甲單位為中央級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2013年7月2日，該單位總會(huì)計(jì)師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

　　(1)關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財(cái)務(wù)處李某建議將實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的增值稅，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“節(jié)能環(huán)�！鳖�(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)的“稅金及附加費(fèi)用”款。

　　(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn))。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件后，供應(yīng)商投標(biāo)非常踴躍，截至7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。物資采購(gòu)處張某建議，鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿(mǎn)足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì)后第二天(7月3日)立即開(kāi)始評(píng)標(biāo)。

　　(3)甲單位的一臺(tái)大型儀器設(shè)備于2013年6月提前報(bào)廢。該儀器設(shè)備的賬面原值為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值不足800萬(wàn)元，未達(dá)到財(cái)政部門(mén)審批標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審批即可。

　　(4)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2013年6月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元;該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專(zhuān)利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處李某建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額298萬(wàn)元上繳國(guó)庫(kù)。

　　(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室為國(guó)家級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的作用，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室分立為獨(dú)立的中央級(jí)事業(yè)單位。本次會(huì)議對(duì)分立相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜進(jìn)行研究。資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　要求：

　　根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.事項(xiàng)(1)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預(yù)算。(1分)

　　2.事項(xiàng)(2)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的，自招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于二十日。(2分)

　　3.事項(xiàng)(3)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：資產(chǎn)處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設(shè)備的原值超過(guò)800萬(wàn)元，應(yīng)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核后，報(bào)財(cái)政部審批。(2分)

　　4.事項(xiàng)(4)的建議正確。(1分)

　　5.事項(xiàng)(5)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立不屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn);(1分)

　　該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。(1分)

　　案例分析題六(本題10分)

　　甲公司為一家境內(nèi)國(guó)有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴(lài)進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售。為防范購(gòu)入豆粕成本的匯率風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會(huì)決定嘗試開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。

　　(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)題研究，主要觀(guān)點(diǎn)如下：

　�、匍_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場(chǎng)資源配置、提升競(jìng)爭(zhēng)力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案，確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诠�司應(yīng)專(zhuān)門(mén)成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會(huì)計(jì)核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位，各崗位由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

　�、矍芭_(tái)交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，為避免貽誤商機(jī)，前臺(tái)交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

　�、芄�司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　(2)根據(jù)公司決議，甲公司開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)值購(gòu)入10 000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買(mǎi)入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以?xún)纛~方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入豆粕。此外，2012年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀(guān)點(diǎn)：

　�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)觀(guān)點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀(guān)點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。

　　3. 根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。

　　【分析與解釋】

　　1.觀(guān)點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法確保零風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　觀(guān)點(diǎn)②無(wú)不當(dāng)之處。(0.5分)

　　觀(guān)點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。(0.5分)

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。(0.5分)

　　觀(guān)點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：公司利用銀行信貸資金從事套期保值。(0.5分)

　　理由：公司開(kāi)展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。(0.5分)

　　或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。 (0.5分)

　　2.觀(guān)點(diǎn)①的處理不正確。(0.5分)

　　理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)

　　觀(guān)點(diǎn)②的處理正確。(0.5分)

　　觀(guān)點(diǎn)③的處理不正確。(0.5分)

　　理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。(1分)

　　3.2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)(0.5分)

　　2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元人民幣)

　　案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出如下安排：

　　①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

　�、�2011年11月1日，召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過(guò)，將于11月8日公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)。

　�、�2011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。

　�、�2011年11月29日，召開(kāi)股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。如獲通過(guò)，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。

　　(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨即開(kāi)始實(shí)施如下計(jì)劃：

　�、偌�勵(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。

　�、诩�勵(lì)方式分為兩種：

　　一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10 000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10 000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　(3)2012年，沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開(kāi)。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)和(3)，分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

　　【分析與解釋】

　　1.計(jì)劃①存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)擬定。(1分)

　　理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。(1分)

　　計(jì)劃②存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)。(0.5分)

　　理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)交易日內(nèi)，公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)。(0.5分)

　　或：公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)的時(shí)間不符合要求。 (0.5分)

　　計(jì)劃③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具意見(jiàn)書(shū)。(0.5分)

　　理由：上市公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見(jiàn)書(shū)。(0.5分)

　　計(jì)劃④無(wú)不當(dāng)之處。(0.5分)

　　2.(1)2012年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(5+45-5)×10 000×7×1/3=1 050 000(元)(1分)

　　增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤(rùn)]1 050 000元。(0.5分)

　　增加甲公司資本公積[或：所有者權(quán)益]1 050 000元。 (0.5分)

　　(2)2012年度股票增值權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(15+1-1)×10 000×8×1/3=400 000(元)(1分)

　　增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤(rùn)]400 000元。(0.5分)

　　增加甲公司應(yīng)付職工薪酬[或：負(fù)債]400 000元。 (0.5分)

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來(lái)，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以200 000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為210 000萬(wàn)元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)：當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為225 000萬(wàn)元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)格為20 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為16 000萬(wàn)元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬(wàn)元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對(duì)外銷(xiāo)售了其中的60%，取得銷(xiāo)售收入14 400萬(wàn)元;12月31日，B公司為尚未銷(xiāo)售的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。甲公司與B公司各為獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

　　(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)�C公司施加重大影響;當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60 000萬(wàn)元的價(jià)格從C公司購(gòu)進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理;C公司的銷(xiāo)售成本為50 000萬(wàn)元。至12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過(guò)其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000萬(wàn)元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增值稅因素。

　　(4)甲公司還開(kāi)展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

　　①2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40 000萬(wàn)元和20 000萬(wàn)元，D公司投資20 000萬(wàn)元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過(guò)其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì)7名董事中的4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)。

　�、�2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200 000萬(wàn)元取得F公司的40%。F公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

　　假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　3.根據(jù)資料(2)，計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理。

　　4.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2012年度個(gè)別利潤(rùn)表中對(duì)C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益;計(jì)算并簡(jiǎn)要說(shuō)明對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的影響。

　　5.根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并分別說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)屬于企業(yè)合并。(1分)

　　理由：收購(gòu)交易完成后，甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。(1分)

　　(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1分)

　　(3)購(gòu)買(mǎi)日為2012年6月30日。(1分)

　　理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。(1分)

　　2.(1)初始投資成本為200 000萬(wàn)元 (1分)

　　(2)商譽(yù)金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬(wàn)元)(1分)

　　3.抵銷(xiāo)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款各20 000萬(wàn)元; (1分)

　　抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款[或：壞賬準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各600萬(wàn)元;(1分)

　　抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入20 000 萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本18 400萬(wàn)元、存貨1 600萬(wàn)元;(1分)

　　抵銷(xiāo)存貨[或：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各80萬(wàn)元;(1分)

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬(wàn)元。(1分)

　　評(píng)分說(shuō)明：“3”不需要計(jì)算過(guò)程。

　　4.(1)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司2012年度投資收益的金額

　　=[100 000×4/12-(60 000-50 000)]×20%=4666.67(萬(wàn)元)(2分)

　　(2)甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：

　　調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2 000萬(wàn)元。(1分)

　　評(píng)分說(shuō)明：“4.(2)”不需要計(jì)算過(guò)程。

　　5.(1)E公司不納入合并范圍。(1分)

　　理由：D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。(1分)

　　(2)F公司納入合并范圍(1分)

　　理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%，甲公司擁有控制權(quán)。(1分)

　　案例分析題九(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八，案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。2013年9月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：

　　(1)2013年1月以來(lái)，為應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量的快速增長(zhǎng)，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況，甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元以彌補(bǔ)人員增資缺口。

　　(2)2013年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，其中超預(yù)算支出2萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)用超預(yù)算支出2萬(wàn)元在A(yíng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

　　(3)甲單位一專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃于2013年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購(gòu)程序，于2013年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同，合同約定，在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元，4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2013年4月至5月甲單位也未催問(wèn)、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商(首付款50萬(wàn)元已按合同約定支付)。

　　(4)2013年7月25日，甲單位根據(jù)財(cái)政部2013年7月19日召開(kāi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級(jí)主管部門(mén)要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部門(mén)要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。

　　(5)2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為20萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲單位就此做增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各90萬(wàn)元的處理，并對(duì)支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬(wàn)元的處理。

　　(6)甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單位核算。2013年7月，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬(wàn)元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬(wàn)元的處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬(wàn)元的處理。

　　(7)2013年7月，甲單位使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政局直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月份對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。

　　(8)2013年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬(wàn)元，其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，使用單位自籌資金5萬(wàn)元。甲單位將25萬(wàn)元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出)。

　　(9)2013年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬(wàn)元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品，購(gòu)入當(dāng)月全部被各部門(mén)領(lǐng)用。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬(wàn)元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶(hù)，并做增加銀行存款和其他收入各2萬(wàn)元的處理。

　　(10)甲單位為開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)30萬(wàn)元)進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額為80萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過(guò)驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬(wàn)元。甲單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各80萬(wàn)元的處理。

　　要求：

　　根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)至(10)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(4)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(5)至(10)，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【分析與解釋】

　　1、事項(xiàng)(1)處理不正確。(0.5分)

　　理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。(1.5分)

　　2、事項(xiàng)(2)處理不正確。(0.5分)

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。(1.5分)

　　3、事項(xiàng)(3)處理不正確。(0.5分)

　　理由：因供應(yīng)商原因無(wú)法履行合同，甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。(1分)

　　甲單位沒(méi)有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。(1分)

　　4、事項(xiàng)(4)處理正確。(0.5分)

　　5、事項(xiàng)(5)處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各95萬(wàn)元。(1分)

　　增加其他支出、減少銀行存款各5萬(wàn)元。(1分)

　　減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))80萬(wàn)元、沖減累計(jì)攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元。(1分)

　　6、事項(xiàng)(6)處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各60萬(wàn)元。(1分)

　　增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬(wàn)元。(1分)

　　7、事項(xiàng)(7)處理正確。(0.5分)

　　8、事項(xiàng)(8)處理不正確。 (0.5分)

　　正確處理：

　　20萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出)，5萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。(1分)

　　9、事項(xiàng)(9)處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：

　　將收到的退款支票存入零余額賬戶(hù)，增加零余額賬戶(hù)用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬(wàn)元。(2分)

　　10、事項(xiàng)(10)處理不正確。 (0.5分)

　　正確處理：

　　增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶(hù)用款額度各80萬(wàn)元。(1分)

　　增加無(wú)形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))各80萬(wàn)元。(1分)

　　2013年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試主觀(guān)試題評(píng)卷總說(shuō)明

　　1.在答題卡指定的答題位置(區(qū)域)以外答題的，按無(wú)效答題處理。在答題位置(區(qū)域)內(nèi)出現(xiàn)明顯與答題無(wú)關(guān)記號(hào)的，應(yīng)作為問(wèn)題答卷，由省級(jí)會(huì)計(jì)資格考試管理機(jī)構(gòu)評(píng)卷工作領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定是否作為有效答卷。

　　2.無(wú)法判明答案的，按無(wú)效答題處理。

　　3.答題中需以紅字反映或處理的數(shù)字，用“-”表示的，按正確答案處理;在數(shù)字外用“()”或 “ ”表示，或在數(shù)字后加注“(紅字)”表示的，也按正確答案處理。計(jì)算分析題中，減少因素已用“減”或“一”表示，增加因素未用“加”或“+”表示的，按正確答案處理。

　　4.會(huì)計(jì)分錄中未寫(xiě)明借貸方向，但用錯(cuò)位表示方向，并且科目名稱(chēng)和金額均正確的，按正確答案處理;寫(xiě)明借貸方向，但先貸后借的，在借貸方向、科目名稱(chēng)和金額均正確的情況下，按正確答案處理;用“Dr.”、“Cr.”表示借貸方向，科目名稱(chēng)和金額均正確的，按正確答案處理。

　　會(huì)計(jì)分錄中，將科目名稱(chēng)以能清楚體現(xiàn)其含義的簡(jiǎn)稱(chēng)表示的，視為正確科目，如將“銀行存款”科目簡(jiǎn)寫(xiě)為“銀存”，將“管理費(fèi)用”科目簡(jiǎn)寫(xiě)為“管理費(fèi)”等。

　　5.除各科目“標(biāo)準(zhǔn)答案和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)”另有要求外，計(jì)算分析題和綜合題中凡要求列示計(jì)算過(guò)程中，計(jì)算過(guò)程正確，但結(jié)果不正確的，或未列示計(jì)算過(guò)程，但計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值的一半;因受前步驟計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤影響，導(dǎo)致本步驟數(shù)額計(jì)算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)分錄金額錯(cuò)誤的，如計(jì)算過(guò)程正確或會(huì)計(jì)分錄借貸方向和科目名稱(chēng)均正確，本步驟得相應(yīng)分值的一半。

　　除各科目“標(biāo)準(zhǔn)答案和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)”另有要求外，上述“得相應(yīng)分值的一半”的，最少得分為0.25分。

　　6.試題中已給定金額單位，而答題中未寫(xiě)金額單位的，在答題數(shù)額與標(biāo)準(zhǔn)答案的數(shù)額一致時(shí)，按正確答案處理。未按試題中標(biāo)明的金額單位答題的，如試題中給定的金額單位為萬(wàn)元，標(biāo)準(zhǔn)答案為“3萬(wàn)元”，考生在答題時(shí)寫(xiě)成“30 000”元，視為正確答案;又如，試題中給定的金額單位為元，標(biāo)準(zhǔn)答案為“30 000元”，考生在答題時(shí)寫(xiě)成“3萬(wàn)元”的，視為正確答案。其他計(jì)量單位比照金額單位的處理辦法處理。

　　7.對(duì)于用文字表述的答題，考生表述的意思與標(biāo)準(zhǔn)答案或標(biāo)準(zhǔn)答案中的“關(guān)鍵字”所表述的意思一致的，視為正確答案。對(duì)于計(jì)算分析題，用其他合理算式得出正確結(jié)果的，視為正確答案。

　　8.各科目“標(biāo)準(zhǔn)答案和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)”中，有特殊要求的，按其特殊要求執(zhí)行。

　　9.實(shí)行兩人評(píng)卷。評(píng)分差值未超過(guò)評(píng)分差值閾限的，系統(tǒng)自動(dòng)取平均值;超出評(píng)分差值閾限的，系統(tǒng)自動(dòng)提交第三人評(píng)卷;如第三人與前兩人評(píng)分差值仍超過(guò)評(píng)分差值閾限，系統(tǒng)自動(dòng)提交閱卷組裁定。

　　10.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)選答題(案例分析題八、案例分析題九)都作答的，取兩者得分高的計(jì)入總成績(jī)。

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