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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析鞏固練習(xí)題及答案
案例分析題
1、2010年 4 月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外的上市公司同時(shí)施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。甲公司系一家國(guó)有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的實(shí)施工作。甲公司于2013年11月針對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理問題召開專題會(huì)議，側(cè)重聽取公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理的意見，擬進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理。有關(guān)發(fā)言人員的要點(diǎn)如下：
董事長(zhǎng)：我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。本著對(duì)企業(yè)對(duì)員工負(fù)責(zé)的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至中層以上員工。
總經(jīng)理：通過實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，絕對(duì)保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，建議由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理：我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化氛圍。加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。
內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理：為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)。擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)，報(bào)告經(jīng)由董事會(huì)審批后對(duì)外披露。
銷售部經(jīng)理：為了擴(kuò)大銷售，不斷提高市場(chǎng)占有率，對(duì)于境外的客戶和新開發(fā)的客戶，實(shí)施寬松的信用政策。健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶的資信變動(dòng)情況。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄并妥善保存。對(duì)于重大銷售業(yè)務(wù)的談判，財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)技術(shù)人員也一并參加。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。
2、乙公司系一家國(guó)有控股房地產(chǎn)開發(fā)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“公司”)。2014年伊始，公司決定開發(fā)“碧海藍(lán)灣”項(xiàng)目，項(xiàng)目需融資10億元。為順利完成該項(xiàng)目，公司于2014年2月召開由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為代表的融資與股利分配會(huì)議。會(huì)議發(fā)言要點(diǎn)如下：
總經(jīng)理：公司可以通過定向增發(fā)的方式彌補(bǔ)融資缺口，議案提出后，上交股東大會(huì)審議，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核通過后開始發(fā)行。發(fā)行對(duì)象不超過10名，發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的90%，其他條件符合定向增發(fā)的相關(guān)規(guī)則。
項(xiàng)目經(jīng)理：2013年公司資產(chǎn)總額100億元，負(fù)債總額40億元，債務(wù)利率10%，股東權(quán)益總額60億元，總股本10億股;2013年度銷售總額為80億元，凈利潤(rùn)為10億元，分配現(xiàn)金股利4億元，近年來公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方案可供選擇：(1)以10元/股定向增發(fā)普通股1億股;(2)向銀行借款10億元，且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負(fù)債率的提高而提升到15%。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實(shí)施低正常股利加額外股利政策，發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，投資過后還有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。
假定適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)資料(1)，判斷總經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由，并指出通常情況下公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。
根據(jù)資料(2)甲公司2013年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率。
根據(jù)資料(2)，假定新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)為20億元，分析判斷乙公司應(yīng)該采取哪種融資方案。
根據(jù)資料(3)，判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
3、丙公司是我國(guó)一家大型國(guó)有上市公司，主要從事金融保險(xiǎn)、電子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2014年11月5日，丙公司召開2015年度預(yù)算工作會(huì)議，就明年的預(yù)算管理分工、預(yù)算控制和目標(biāo)利潤(rùn)等問題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：
預(yù)算管理分工方面。預(yù)算管理委員會(huì)是公司內(nèi)部預(yù)算管理的決策部門，由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門負(fù)責(zé)人共同組成，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
目標(biāo)利潤(rùn)方面。丙公司2014年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃2015年初追加5000萬元營(yíng)運(yùn)資本，公司核定的投資資本回報(bào)率為20%。
預(yù)算控制方面。預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后，各個(gè)職能部門負(fù)責(zé)嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行一段時(shí)間之后，及時(shí)地分析預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。在預(yù)算控制過程中，首先確定控制標(biāo)準(zhǔn)，然后計(jì)量實(shí)際績(jī)效，最后分析差異，并采取糾偏措施。
要求：
指出丙公司的預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。
指出丙公司預(yù)算管理分工中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
依據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃方法，計(jì)算丙公司的目標(biāo)利潤(rùn)。
指出預(yù)算控制過程中應(yīng)遵循的原則。
4、甲公司是一家大型家電生產(chǎn)企業(yè)，下設(shè)電腦、洗衣機(jī)、冰箱、空調(diào)等事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部自負(fù)盈虧，擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)。電腦事業(yè)部2015年欲投資建設(shè)一個(gè)專門生產(chǎn)教學(xué)用筆記本電腦的生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)生產(chǎn)線壽命為五年，2013年曾為建設(shè)該項(xiàng)目聘請(qǐng)相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證花費(fèi)50萬元。該項(xiàng)目的各項(xiàng)資料如下：
(1)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資1000萬元，固定資產(chǎn)的折舊按10年計(jì)提，預(yù)計(jì)屆時(shí)無殘值，使用直線法計(jì)提折舊;第五年估計(jì)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值為600萬元。
(2)項(xiàng)目投資后，營(yíng)運(yùn)資本投入為下一年銷售收入的5%。墊支的營(yíng)運(yùn)資本在各年年初投入，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)全部收回。
(3)第一年的銷售量預(yù)計(jì)為5000臺(tái)，第二年、第三年每年銷售量增加30%;第四年停止增長(zhǎng);
(4)第一年的銷售單價(jià)為6000元/臺(tái)，以后各年單價(jià)在上年單價(jià)的基礎(chǔ)上下降10%;
(5)每年變動(dòng)成本為當(dāng)年銷售收入的60%。
(6)固定成本第一年為600萬元(不含折舊)，以后各年增長(zhǎng)10%。
(7)甲公司目前的資本結(jié)構(gòu)(負(fù)債/權(quán)益)為1：1，稅前債務(wù)資本成本為8%，β系數(shù)為1.5，當(dāng)前市場(chǎng)的無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為5%，權(quán)益市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為6%。公司擬采用目前的資本結(jié)構(gòu)為新項(xiàng)目籌資，稅前債務(wù)資本成本仍為8%不變。
(8)所得稅稅率為25%。
要求：
1.按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，判斷甲公司下設(shè)的電腦、洗衣機(jī)等事業(yè)部屬于哪個(gè)責(zé)任中心，并說明理由。
2.計(jì)算公司當(dāng)前的加權(quán)平均資本成本。
3.計(jì)算項(xiàng)目的初始現(xiàn)金流量、各年的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量和項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，判斷項(xiàng)目是否可行并說明原因。
4.如果公司計(jì)劃采用關(guān)鍵指標(biāo)法對(duì)各個(gè)事業(yè)部進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，請(qǐng)簡(jiǎn)述該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。
5、2015年7月，為進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益，某市衛(wèi)生局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召集由資產(chǎn)管理處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等處室負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，就本年度資產(chǎn)購(gòu)置及現(xiàn)有存量資產(chǎn)使用效益等問題進(jìn)行討論。會(huì)議有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬于2015年8月購(gòu)置一臺(tái)生化研究設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍，但超過政府采購(gòu)規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn))，經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為900萬元。會(huì)議決定委托與本單位有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的A公司代理采購(gòu)。
(2)2015年2月，衛(wèi)生局辦公樓應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造，經(jīng)過公開招標(biāo)與B公司簽訂了改造工程合同，合同價(jià)款為150萬元。2015年9月，擬進(jìn)行辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造工程，基于B公司的良好聲譽(yù)及合作關(guān)系，會(huì)議決定直接與B公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，增加門禁系統(tǒng)修繕改造工程，協(xié)議價(jià)款30萬元。
(3)擬購(gòu)買一批藥品質(zhì)量檢測(cè)儀(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍，且未達(dá)到政府采購(gòu)公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，經(jīng)批準(zhǔn)可以采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)。為盡快推進(jìn)設(shè)備采購(gòu)，會(huì)議決議成立競(jìng)爭(zhēng)性談判小組，并明確競(jìng)爭(zhēng)性談判小組由4名本單位采購(gòu)人代表和3名評(píng)審專家共7人組成。
(4)下屬疾病預(yù)防控制中心擬購(gòu)置公務(wù)車一臺(tái)(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)�？刂浦行奶峤坏馁�(gòu)置申請(qǐng)書中指出，由于同等價(jià)格的進(jìn)口車同國(guó)產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢(shì)，建議委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口車。會(huì)議決定同意疾病預(yù)防控制中心購(gòu)買進(jìn)口車的申請(qǐng)。
(5)下屬衛(wèi)生監(jiān)督所因擴(kuò)建需要向某銀行申請(qǐng)借款，請(qǐng)求衛(wèi)生局給予擔(dān)保。工作會(huì)議上，參會(huì)人員普遍認(rèn)為衛(wèi)生監(jiān)督所急需資金和政策予以支持。經(jīng)充分討論，會(huì)議決定上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，以局里的一棟辦公樓為其提供借款擔(dān)保。
要求：
請(qǐng)根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷會(huì)議決議(1)至(5)是否正確;如不正確，分別說明理由。
6、甲公司為大型食用油生產(chǎn)企業(yè)，近年來，由于大豆等原材料價(jià)格上漲，企業(yè)生產(chǎn)成本不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。
為應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由董事長(zhǎng)主持專門會(huì)議進(jìn)行部署，有關(guān)決議如下：
�、匍_展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。為應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格不斷上漲的不利形勢(shì)，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確判斷宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
�、诠矩�(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，其中1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
�、奂瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度，如果套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。
�、芄鹃_展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買賣期貨合約的規(guī)�？梢愿鶕�(jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的1.5至2倍。
�、轂榱撕�(jiǎn)化套期保值的會(huì)計(jì)核算工作，在進(jìn)行套期保值時(shí)，甲公司決定無論以何種方式進(jìn)行套期保值，都將該套期保值指定為公允價(jià)值套期。
要求：
根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷甲公司①至⑤項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
7、甲公司為一家大型的國(guó)有控股上市公司，主要從事大型機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)制造。2015年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的資料如下：
(1)為了吸引和留住核心人員，甲公司決定股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括7名董事(含獨(dú)立董事)、3名監(jiān)事以及28名高級(jí)管理人員。其中，高級(jí)管理人員中的張某系公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，2014年曾因違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。
(2)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。
(3)甲公司確定首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。
(4)甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在等待期內(nèi)按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的服務(wù)費(fèi)用，在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項(xiàng)判斷資料(1)至(4)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處。對(duì)于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
8、甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2014～2015年進(jìn)行了如下投資活動(dòng)：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為2 200萬元的自用廠房為對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購(gòu)入的，成本為2 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬元，與其公允價(jià)值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價(jià)值為800萬元，成本為600萬元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫(kù)存商品核算。至期末，已經(jīng)對(duì)外出售了40%，至2015年年末又對(duì)外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤(rùn)600萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
2015年，乙公司凈利潤(rùn)680萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款1 300萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日乙公司按照購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 600萬元(其中資本公積——股本溢價(jià)1 000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤(rùn)600萬元)。
資料二
(1)甲公司與某國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丙公司，丙公司的注冊(cè)資本為200萬元，甲公司與丙公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊(cè)資本為500萬元，甲公司對(duì)丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會(huì)由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說明理由。
2.根據(jù)資料一(1)，計(jì)算2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)應(yīng)確認(rèn)的形成的商譽(yù)金額。
3.根據(jù)資料一(2)、(3)，分別說明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、管理費(fèi)用的影響金額。
4.根據(jù)資料一，分別計(jì)算 2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益金額以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額，并簡(jiǎn)要說明理由。
5.根據(jù)資料二(1)、(2)，分別說明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說明理由。
9、某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省國(guó)土資源廳下設(shè)國(guó)土資源信息中心(以下簡(jiǎn)稱甲單位)、土地儲(chǔ)備中心(以下簡(jiǎn)稱乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月，該省國(guó)土資源廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：
關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)
(1)甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年1月，甲單位對(duì)外捐贈(zèng)一批經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用原材料，這批原材料購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬元。對(duì)于此項(xiàng)捐贈(zèng)，甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬元，貸記“存貨”58.5萬元。
(2)2015年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2016年“一上”預(yù)算草案。財(cái)務(wù)處建議，將辦公用品購(gòu)買支出20萬元，按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“其他資本性支出”類。
(3)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建，該工程按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立基建賬套核算。2015年5月，甲單位按照工程進(jìn)度由財(cái)政直接支付建筑安裝工程價(jià)款100萬元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元的處理。
(4)2014年1月，甲單位支付價(jià)款20萬元購(gòu)入5年期國(guó)債，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5000元。該批國(guó)債面值總額20萬元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲單位收到國(guó)債利息9000元，并將其計(jì)入事業(yè)收入。
(5)2015年2月，乙單位組織人員開展2014年預(yù)算執(zhí)行及分析工作。2014年，乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬元，其中人員支出90萬元，公用支出110萬元。
(6)乙單位X項(xiàng)目在2015年4月底提前完成，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金100萬元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的Y項(xiàng)目預(yù)算控制限額700萬元不足，預(yù)計(jì)完成Y項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出800萬元，于是直接將X項(xiàng)目剩余資金100萬元安排用于追加到Y(jié)項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定Y項(xiàng)目支出預(yù)算800萬元。
關(guān)于國(guó)土資源廳本級(jí)的事項(xiàng)
(7)2015年1月，廳長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，以國(guó)土資源廳的一棟閑置辦公樓作價(jià)出資，與A公司共同設(shè)立當(dāng)?shù)氐谝患彝寥莱煞謾z測(cè)儀研發(fā)中心，其中國(guó)土資源廳持有40%的有表決權(quán)股份。
(8)2015年6月，國(guó)土資源廳根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算管理的通知》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會(huì)。會(huì)議指出，項(xiàng)目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算原則、科學(xué)論證、合理排序原則、追蹤問效原則和勤儉節(jié)約原則，其中勤儉節(jié)約原則要求嚴(yán)格控制各部門、各單位的樓堂館所等基本建設(shè)支出。
(9)2015年6月，國(guó)土資源廳對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行技術(shù)維護(hù)，由此產(chǎn)生的支出4萬元已通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付，財(cái)務(wù)處據(jù)此做增加無形資產(chǎn)和財(cái)政撥款收入各4萬元的處理。
(10)2015年6月，國(guó)土資源廳從零余額賬戶提取現(xiàn)金10萬元，財(cái)務(wù)處在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加庫(kù)存現(xiàn)金8萬元，同時(shí)增加財(cái)政撥款收入10萬元。
要求：
根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：
1.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(4)的處理是否正確[對(duì)事項(xiàng)(2)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷];如不正確，分別說明正確的處理。
2.根據(jù)資料(5)給出的信息，計(jì)算乙單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。
3.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確，分別說明理由。
參考答案
1、
【正確答案】 1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：重要人事任免由董事長(zhǎng)親自決定的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：重要人事任免屬于“三重一大”事項(xiàng)，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。(1分)
不當(dāng)之處二：及時(shí)傳達(dá)至中層以上員工的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。(1分)
2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：絕對(duì)保證公司經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，不能夠提供絕對(duì)保證。(1分)
不當(dāng)之處二：由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)屬于內(nèi)部控制部門的職責(zé)。(1分)
3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)
4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(或：無法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。)(1分)
不當(dāng)之處二：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)。(1分)
5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：對(duì)于境外的客戶和新開發(fā)的客戶，實(shí)施寬松的信用政策的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：對(duì)于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度，不應(yīng)該實(shí)施寬松的信用政策。(1分)
不當(dāng)之處二：由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收。(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)層面控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)總經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由：定向增發(fā)議案不應(yīng)該上交股東大會(huì)審議。(0.5分)
定向增發(fā)的基本流程包括董事會(huì)議案、股東大會(huì)決議、證監(jiān)會(huì)審核、發(fā)行完成等基本程序。(0.5分)
通常情況下，公司進(jìn)行定向增發(fā)主要出于以下目的：①項(xiàng)目融資;②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理;③整體上市;④股權(quán)激勵(lì);⑤資產(chǎn)收購(gòu);⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財(cái)務(wù)重組;⑦深化國(guó)企改革、發(fā)展混合所有制的需要。(3分)
(2)股利支付率=4/10=40%
內(nèi)部增長(zhǎng)率=[(10/100)×(1-40%)]/[1-(10/100)×(1-40%)]=6.38%(2分)
可持續(xù)增長(zhǎng)率=[(10/60)×(1-40%)]/[1-(10/60)×(1-40%)]=11.11%(2分)
(3)兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計(jì)算：
(2分)
EBIT=20.5(億元)(1分)
新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)為20億元，小于計(jì)算出的每股收益無差別點(diǎn)，所以應(yīng)該采取定向增發(fā)普通股的融資方式進(jìn)行融資，即方案一。(1分)
(4)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由：發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利，沒有剩余則不發(fā)放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。(0.5分)
剩余股利政策在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 (1)丙公司是大型國(guó)有上市公司，其預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位等。(3分)
(2)不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。(1分)
理由：預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告。公司預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)的。(2分)
(3)目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率=(25000+5000)×20%=6000(萬元)(2分)
(4)預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括：①加強(qiáng)過程控制;②突出管理重點(diǎn);③剛性控制與柔性控制相結(jié)合;④業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。(2分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“預(yù)算管理概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 1.屬于投資責(zé)任中心。(0.5分)
理由：投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。甲公司每個(gè)事業(yè)部自負(fù)盈虧，擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)，屬于投資責(zé)任中心。(1分)
2.當(dāng)前的股權(quán)資本成本=5%+1.5×6%=14%(0.5分)
當(dāng)年的加權(quán)平均資本成本=8%×(1-25%)×1/2+14%×1/2=10%(0.5分)
3. 單位：萬元
|
|
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
固定資產(chǎn)投資 |
－1000 |
|
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|
|
|
|
銷售數(shù)量（件） |
|
5000 |
6500 |
8450 |
8450 |
8450 |
|
銷售單價(jià)（元） |
|
6000 |
5400 |
4860 |
4374 |
3936.6 |
|
銷售收入 |
|
3000 |
3510 |
4106.7 |
3696.03 |
3326.43 |
|
總變動(dòng)成本 |
|
1800 |
2106 |
2464.02 |
2217.62 |
1995.86 |
|
固定成本（不含折舊） |
|
600 |
660 |
726 |
798.6 |
878.46 |
|
折舊 |
|
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量 |
|
475 |
583 |
712.51 |
534.86 |
364.08 |
|
該年需要的營(yíng)運(yùn)資本 |
|
150 |
175.5 |
205.34 |
184.8 |
166.32 |
|
營(yíng)運(yùn)資本投資（收回） |
－150 |
－25.5 |
－29.84 |
20.54 |
18.48 |
166.32 |
|
出售固定資產(chǎn) |
|
|
|
|
|
600 |
|
出售固定資產(chǎn)稅收 |
|
|
|
|
|
－25 |
|
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量 |
－1150 |
449.5 |
553.16 |
733.05 |
553.34 |
1105.4 |
|
折現(xiàn)系數(shù) |
1 |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
0.6209 |
|
年度現(xiàn)金流現(xiàn)值 |
－1150 |
408.64 |
457.13 |
550.74 |
377.93 |
686.34 |
|
凈現(xiàn)值 |
1330.78 |
|
|
|
|
|
|
凈現(xiàn)值 |
1330.78 |
|
|
|
|
|
由于項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于0，表明可以增加股東財(cái)富，因此，項(xiàng)目可行。(5分)
4.關(guān)鍵指標(biāo)法的優(yōu)點(diǎn)：(1)作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，能有力推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略在各部門的執(zhí)行。(2)各責(zé)任中心員工對(duì)工作職責(zé)和業(yè)績(jī)指標(biāo)有共同認(rèn)識(shí)，努力方向一致。(3)標(biāo)準(zhǔn)比較明確，易于計(jì)量和評(píng)價(jià)。(1.5分)
關(guān)鍵指標(biāo)法的缺點(diǎn)：(1)指標(biāo)聯(lián)系不緊密，與戰(zhàn)略之間的邏輯性差，部門業(yè)績(jī)指標(biāo)之間也缺少關(guān)系。(2)關(guān)鍵指標(biāo)基本上都是量化指標(biāo)，一些難以定量的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)容易被忽視。(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“投資決策方法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 決議(1)正確。(1分)
決議(2)不正確。(0.5分)
理由：辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造項(xiàng)目與應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造項(xiàng)目不屬于同一公開招標(biāo)項(xiàng)目，應(yīng)按照政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定單獨(dú)進(jìn)行采購(gòu)。(2分)
決議(3)不正確。(0.5分)
理由：采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)成立的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組中，評(píng)審專家的人數(shù)不得少于競(jìng)爭(zhēng)性談判小組成員總數(shù)的2/3。(1.5分)
決議(4)不正確。(0.5分)
理由：除需要采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。(2分)
決議(5)不正確。(0.5分)
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府采購(gòu)程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 1.(1)決議①不存在不當(dāng)之處。(2分)
(2)決議②存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名沒有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。(0.5分)
理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍，抽調(diào)的人員中，1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都沒有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。(1分)
(3)決議③存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：如套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理。(0.5分)
理由：應(yīng)制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，而不是出現(xiàn)緊急情況由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理。(1分)
(4)決議④存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：買賣期貨合約的規(guī)�？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的1.5至2倍。(0.5分)
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”，即在做套期保值交易時(shí)，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。(1分)
(5)決議⑤存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：甲公司管理層決定無論以何種方式進(jìn)行套期保值，都將該套期保值指定為公允價(jià)值套期。(0.5分)
理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“套期保值的操作”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：①股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括所有董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員。(0.5分)
理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)該包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象。(1分)
�、诩�(lì)對(duì)象中的張某2014年曾因違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。(0.5分)
理由：最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的人員不得成為激勵(lì)對(duì)象。(1分)
2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。(0.5分)
理由：最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的上市公司，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1分)
3.資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)
理由：國(guó)有控股上市公司首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量不得超過公司發(fā)行總股本的1%。(1分)
4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)
理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，也不對(duì)股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)形成的商譽(yù)=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬元)。(2分)
3.抵消營(yíng)業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬元)(1分)
抵消營(yíng)業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬元)(1分)
抵消管理費(fèi)用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬元)(1分)
4.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 300-4 200×25%=250(萬元);(1.5分)
合并報(bào)表中商譽(yù)的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬元)。(1.5分)
理由：從合并報(bào)表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時(shí)屬于一項(xiàng)權(quán)益性交易，在合并報(bào)表中，不確認(rèn)處置損益，因此，合并報(bào)表中，要將處置取得價(jià)款和按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(扣除商譽(yù)部分影響)的差額計(jì)入資本公積。對(duì)于個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，在合并報(bào)表中編制調(diào)整分錄時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積。同時(shí)對(duì)于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報(bào)表理論下應(yīng)視為商譽(yù)金額不發(fā)生變化，故在合并報(bào)表中需要將隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽(yù)在合并報(bào)表中予以恢復(fù)。(2分)
5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因?yàn)榧坠究梢匀珯?quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
(2)因?yàn)榧坠灸芪啥聲?huì)一半以上的人數(shù)，而丁公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施，所以甲公司是能控制丁公司的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 1.事項(xiàng)(1)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應(yīng)借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬元，貸記“存貨”50萬元，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”8.5萬元。(1.5分)
事項(xiàng)(2)中政府支出功能分類正確。(0.5分)
事項(xiàng)(2)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(0.5分)
正確處理：按照2015年政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目，辦公用品購(gòu)買支出應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(1.5分)
事項(xiàng)(3)不正確。(0.5分)
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元，增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬元。(1.5分)
事項(xiàng)(4)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應(yīng)將國(guó)債利息9000元計(jì)入其他收入。(1分)
2.人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)
公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)
3.事項(xiàng)(6)不正確。(0.5分)
理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。(1.5分)
事項(xiàng)(7)不正確。(0.5分)
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。(1.5分)
事項(xiàng)(8)正確。(1分)
事項(xiàng)(9)不正確。(0.5分)
理由：對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)屬于為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。同時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付方式下，應(yīng)將支付的4萬元沖減零余額賬戶用款額度而非增加財(cái)政撥款收入。(1.5分)
事項(xiàng)(10)不正確。(0.5分)
理由：從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)增加庫(kù)存現(xiàn)金10萬元，沖減零余額賬戶用款額度10萬元。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府收支分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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