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高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析鞏固練習(xí)題及答案

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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析鞏固練習(xí)題及答案

  案例分析題

2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析鞏固練習(xí)題及答案

  1、2010年 4 月,財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外的上市公司同時(shí)施行,自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行,同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。甲公司系一家國(guó)有控股主板上市公司,自2014年1月1日起全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的實(shí)施工作。甲公司于2013年11月針對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題召開專題會(huì)議,側(cè)重聽取公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理的意見(jiàn),擬進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,提高風(fēng)險(xiǎn)管理。有關(guān)發(fā)言人員的要點(diǎn)如下:

  董事長(zhǎng):我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。本著對(duì)企業(yè)對(duì)員工負(fù)責(zé)的態(tài)度,重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實(shí)處,建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,及時(shí)傳達(dá)至中層以上員工。

  總經(jīng)理:通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系,進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力,絕對(duì)保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo),建議由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭,制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí),確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)。

  財(cái)務(wù)部經(jīng)理:我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì),共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化氛圍。加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹,確保全體員工共同遵守。

  內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理:為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)。擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供設(shè)計(jì)服務(wù),同時(shí)委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé),報(bào)告經(jīng)由董事會(huì)審批后對(duì)外披露。

  銷售部經(jīng)理:為了擴(kuò)大銷售,不斷提高市場(chǎng)占有率,對(duì)于境外的客戶和新開發(fā)的客戶,實(shí)施寬松的信用政策。健全客戶信用檔案,關(guān)注重要客戶的資信變動(dòng)情況。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,催收記錄并妥善保存。對(duì)于重大銷售業(yè)務(wù)的談判,財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)技術(shù)人員也一并參加。

  要求:

  根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)判斷甲公司(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并分別說(shuō)明理由。

  2、乙公司系一家國(guó)有控股房地產(chǎn)開發(fā)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“公司”)。2014年伊始,公司決定開發(fā)“碧海藍(lán)灣”項(xiàng)目,項(xiàng)目需融資10億元。為順利完成該項(xiàng)目,公司于2014年2月召開由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為代表的融資與股利分配會(huì)議。會(huì)議發(fā)言要點(diǎn)如下:

  總經(jīng)理:公司可以通過(guò)定向增發(fā)的方式彌補(bǔ)融資缺口,議案提出后,上交股東大會(huì)審議,由中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核通過(guò)后開始發(fā)行。發(fā)行對(duì)象不超過(guò)10名,發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的90%,其他條件符合定向增發(fā)的相關(guān)規(guī)則。

  項(xiàng)目經(jīng)理:2013年公司資產(chǎn)總額100億元,負(fù)債總額40億元,債務(wù)利率10%,股東權(quán)益總額60億元,總股本10億股;2013年度銷售總額為80億元,凈利潤(rùn)為10億元,分配現(xiàn)金股利4億元,近年來(lái)公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方案可供選擇:(1)以10元/股定向增發(fā)普通股1億股;(2)向銀行借款10億元,且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負(fù)債率的提高而提升到15%。

  財(cái)務(wù)部經(jīng)理:公司應(yīng)制定和實(shí)施低正常股利加額外股利政策,發(fā)放股利時(shí),優(yōu)先考慮投資需要,投資過(guò)后還有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利,如果沒(méi)有剩余則不發(fā)放。

  假定適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。

  要求:

  根據(jù)資料(1),判斷總經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,請(qǐng)說(shuō)明理由,并指出通常情況下公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。

  根據(jù)資料(2)甲公司2013年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率。

  根據(jù)資料(2),假定新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)為20億元,分析判斷乙公司應(yīng)該采取哪種融資方案。

  根據(jù)資料(3),判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,請(qǐng)說(shuō)明理由。

  3、丙公司是我國(guó)一家大型國(guó)有上市公司,主要從事金融保險(xiǎn)、電子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2014年11月5日,丙公司召開2015年度預(yù)算工作會(huì)議,就明年的預(yù)算管理分工、預(yù)算控制和目標(biāo)利潤(rùn)等問(wèn)題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下:

  預(yù)算管理分工方面。預(yù)算管理委員會(huì)是公司內(nèi)部預(yù)算管理的決策部門,由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門負(fù)責(zé)人共同組成,預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

  目標(biāo)利潤(rùn)方面。丙公司2014年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬(wàn)元,為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模,計(jì)劃2015年初追加5000萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本,公司核定的投資資本回報(bào)率為20%。

  預(yù)算控制方面。預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后,各個(gè)職能部門負(fù)責(zé)嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行一段時(shí)間之后,及時(shí)地分析預(yù)算執(zhí)行情況,根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。在預(yù)算控制過(guò)程中,首先確定控制標(biāo)準(zhǔn),然后計(jì)量實(shí)際績(jī)效,最后分析差異,并采取糾偏措施。

  要求:

  指出丙公司的預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。

  指出丙公司預(yù)算管理分工中存在的不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  依據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃方法,計(jì)算丙公司的目標(biāo)利潤(rùn)。

  指出預(yù)算控制過(guò)程中應(yīng)遵循的原則。

  4、甲公司是一家大型家電生產(chǎn)企業(yè),下設(shè)電腦、洗衣機(jī)、冰箱、空調(diào)等事業(yè)部,每個(gè)事業(yè)部自負(fù)盈虧,擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)。電腦事業(yè)部2015年欲投資建設(shè)一個(gè)專門生產(chǎn)教學(xué)用筆記本電腦的生產(chǎn)線,預(yù)計(jì)生產(chǎn)線壽命為五年,2013年曾為建設(shè)該項(xiàng)目聘請(qǐng)相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證花費(fèi)50萬(wàn)元。該項(xiàng)目的各項(xiàng)資料如下:

  (1)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資1000萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的折舊按10年計(jì)提,預(yù)計(jì)屆時(shí)無(wú)殘值,使用直線法計(jì)提折舊;第五年估計(jì)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值為600萬(wàn)元。

  (2)項(xiàng)目投資后,營(yíng)運(yùn)資本投入為下一年銷售收入的5%。墊支的營(yíng)運(yùn)資本在各年年初投入,在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)全部收回。

  (3)第一年的銷售量預(yù)計(jì)為5000臺(tái),第二年、第三年每年銷售量增加30%;第四年停止增長(zhǎng);

  (4)第一年的銷售單價(jià)為6000元/臺(tái),以后各年單價(jià)在上年單價(jià)的基礎(chǔ)上下降10%;

  (5)每年變動(dòng)成本為當(dāng)年銷售收入的60%。

  (6)固定成本第一年為600萬(wàn)元(不含折舊),以后各年增長(zhǎng)10%。

  (7)甲公司目前的資本結(jié)構(gòu)(負(fù)債/權(quán)益)為1:1,稅前債務(wù)資本成本為8%,β系數(shù)為1.5,當(dāng)前市場(chǎng)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為5%,權(quán)益市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為6%。公司擬采用目前的資本結(jié)構(gòu)為新項(xiàng)目籌資,稅前債務(wù)資本成本仍為8%不變。

  (8)所得稅稅率為25%。

  要求:

  1.按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小,判斷甲公司下設(shè)的電腦、洗衣機(jī)等事業(yè)部屬于哪個(gè)責(zé)任中心,并說(shuō)明理由。

  2.計(jì)算公司當(dāng)前的加權(quán)平均資本成本。

  3.計(jì)算項(xiàng)目的初始現(xiàn)金流量、各年的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量和項(xiàng)目的凈現(xiàn)值,判斷項(xiàng)目是否可行并說(shuō)明原因。

  4.如果公司計(jì)劃采用關(guān)鍵指標(biāo)法對(duì)各個(gè)事業(yè)部進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),請(qǐng)簡(jiǎn)述該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。

  5、2015年7月,為進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理,提高資產(chǎn)使用效益,某市衛(wèi)生局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召集由資產(chǎn)管理處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等處室負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議,就本年度資產(chǎn)購(gòu)置及現(xiàn)有存量資產(chǎn)使用效益等問(wèn)題進(jìn)行討論。會(huì)議有關(guān)情況及形成的決議如下:

  (1)擬于2015年8月購(gòu)置一臺(tái)生化研究設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍,但超過(guò)政府采購(gòu)規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)),經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為900萬(wàn)元。會(huì)議決定委托與本單位有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的A公司代理采購(gòu)。

  (2)2015年2月,衛(wèi)生局辦公樓應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造,經(jīng)過(guò)公開招標(biāo)與B公司簽訂了改造工程合同,合同價(jià)款為150萬(wàn)元。2015年9月,擬進(jìn)行辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造工程,基于B公司的良好聲譽(yù)及合作關(guān)系,會(huì)議決定直接與B公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議,增加門禁系統(tǒng)修繕改造工程,協(xié)議價(jià)款30萬(wàn)元。

  (3)擬購(gòu)買一批藥品質(zhì)量檢測(cè)儀(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍,且未達(dá)到政府采購(gòu)公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)),經(jīng)批準(zhǔn)可以采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)。為盡快推進(jìn)設(shè)備采購(gòu),會(huì)議決議成立競(jìng)爭(zhēng)性談判小組,并明確競(jìng)爭(zhēng)性談判小組由4名本單位采購(gòu)人代表和3名評(píng)審專家共7人組成。

  (4)下屬疾病預(yù)防控制中心擬購(gòu)置公務(wù)車一臺(tái)(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)?刂浦行奶峤坏馁(gòu)置申請(qǐng)書中指出,由于同等價(jià)格的進(jìn)口車同國(guó)產(chǎn)車相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢(shì),建議委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口車。會(huì)議決定同意疾病預(yù)防控制中心購(gòu)買進(jìn)口車的申請(qǐng)。

  (5)下屬衛(wèi)生監(jiān)督所因擴(kuò)建需要向某銀行申請(qǐng)借款,請(qǐng)求衛(wèi)生局給予擔(dān)保。工作會(huì)議上,參會(huì)人員普遍認(rèn)為衛(wèi)生監(jiān)督所急需資金和政策予以支持。經(jīng)充分討論,會(huì)議決定上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后,以局里的一棟辦公樓為其提供借款擔(dān)保。

  要求:

  請(qǐng)根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷會(huì)議決議(1)至(5)是否正確;如不正確,分別說(shuō)明理由。

  6、甲公司為大型食用油生產(chǎn)企業(yè),近年來(lái),由于大豆等原材料價(jià)格上漲,企業(yè)生產(chǎn)成本不斷提高,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。

  為應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn),甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù),由董事長(zhǎng)主持專門會(huì)議進(jìn)行部署,有關(guān)決議如下:

  ①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。為應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格不斷上漲的不利形勢(shì),要求有關(guān)部門準(zhǔn)確判斷宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì),科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情,利用期貨市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù),務(wù)求有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

 、诠矩(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù),從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作,其中1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生,其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

 、奂瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大,應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度,如果套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理,以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。

 、芄鹃_展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),買賣期貨合約的規(guī)?梢愿鶕(jù)具體情況,擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的1.5至2倍。

 、轂榱撕(jiǎn)化套期保值的會(huì)計(jì)核算工作,在進(jìn)行套期保值時(shí),甲公司決定無(wú)論以何種方式進(jìn)行套期保值,都將該套期保值指定為公允價(jià)值套期。

  要求:

  根據(jù)資料,逐項(xiàng)判斷甲公司①至⑤項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

  7、甲公司為一家大型的國(guó)有控股上市公司,主要從事大型機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)制造。2015年7月,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),采用股票期權(quán)方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的資料如下:

  (1)為了吸引和留住核心人員,甲公司決定股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括7名董事(含獨(dú)立董事)、3名監(jiān)事以及28名高級(jí)管理人員。其中,高級(jí)管理人員中的張某系公司財(cái)務(wù)總監(jiān),2014年曾因違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。

  (2)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后,出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

  (3)甲公司確定首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。

  (4)甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在等待期內(nèi)按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的服務(wù)費(fèi)用,在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,并將股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  逐項(xiàng)判斷資料(1)至(4)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處。對(duì)于存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

  8、甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,2014~2015年進(jìn)行了如下投資活動(dòng):

  資料一:

  (1)2014年1月1日,甲公司以銀行存款2 000萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元的自用廠房為對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán),能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購(gòu)入的,成本為2 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。

  購(gòu)買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元,與其公允價(jià)值相等。

  (2)2014年5月6日,甲公司將其公允價(jià)值為800萬(wàn)元,成本為600萬(wàn)元的A產(chǎn)品出售給乙公司,乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用壽命10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  (3)2014年7月25日,乙公司將其一批公允價(jià)值為500萬(wàn)元,賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的B產(chǎn)品出售給甲公司,甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫(kù)存商品核算。至期末,已經(jīng)對(duì)外出售了40%,至2015年年末又對(duì)外出售了40%。

  (4)2014年,乙公司凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,其他綜合收益10萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

  2015年,乙公司凈利潤(rùn)680萬(wàn)元,其他綜合收益10萬(wàn)元,分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

  (5)2015年12月31日,甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對(duì)外出售,取得價(jià)款1 300萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán),仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日乙公司按照購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元(其中資本公積——股本溢價(jià)1 000萬(wàn)元,盈余公積400萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元)。

  資料二

  (1)甲公司與某國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丙公司,丙公司的注冊(cè)資本為200萬(wàn)元,甲公司與丙公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會(huì)由7名成員組成,其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng)),其余3名由其他股東委派,丙公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理,僅按出資比例分享丙公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

  (2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司,注冊(cè)資本為500萬(wàn)元,甲公司對(duì)丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會(huì)由8人組成,甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定,公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施,公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據(jù)資料一(1),判斷甲公司合并乙公司的合并類型,說(shuō)明理由。

  2.根據(jù)資料一(1),計(jì)算2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)應(yīng)確認(rèn)的形成的商譽(yù)金額。

  3.根據(jù)資料一(2)、(3),分別說(shuō)明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、管理費(fèi)用的影響金額。

  4.根據(jù)資料一,分別計(jì)算 2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后,個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益金額以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  5.根據(jù)資料二(1)、(2),分別說(shuō)明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,并說(shuō)明理由。

  9、某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求,參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定,并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省國(guó)土資源廳下設(shè)國(guó)土資源信息中心(以下簡(jiǎn)稱甲單位)、土地儲(chǔ)備中心(以下簡(jiǎn)稱乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月,該省國(guó)土資源廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會(huì)議,對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究:

  關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)

  (1)甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,適用稅率17%。2015年1月,甲單位對(duì)外捐贈(zèng)一批經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用原材料,這批原材料購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)捐贈(zèng),甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元,貸記“存貨”58.5萬(wàn)元。

  (2)2015年6月,甲單位準(zhǔn)備編制2016年“一上”預(yù)算草案。財(cái)務(wù)處建議,將辦公用品購(gòu)買支出20萬(wàn)元,按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類,按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“其他資本性支出”類。

  (3)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建,該工程按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)立基建賬套核算。2015年5月,甲單位按照工程進(jìn)度由財(cái)政直接支付建筑安裝工程價(jià)款100萬(wàn)元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬(wàn)元的處理,在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元的處理。

  (4)2014年1月,甲單位支付價(jià)款20萬(wàn)元購(gòu)入5年期國(guó)債,另支付相關(guān)交易費(fèi)用5000元。該批國(guó)債面值總額20萬(wàn)元,票面年利率4.5%,每年付息一次。2015年1月,甲單位收到國(guó)債利息9000元,并將其計(jì)入事業(yè)收入。

  (5)2015年2月,乙單位組織人員開展2014年預(yù)算執(zhí)行及分析工作。2014年,乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬(wàn)元,其中人員支出90萬(wàn)元,公用支出110萬(wàn)元。

  (6)乙單位X項(xiàng)目在2015年4月底提前完成,形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金100萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算,下達(dá)的Y項(xiàng)目預(yù)算控制限額700萬(wàn)元不足,預(yù)計(jì)完成Y項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出800萬(wàn)元,于是直接將X項(xiàng)目剩余資金100萬(wàn)元安排用于追加到Y(jié)項(xiàng)目,在預(yù)算草案中確定Y項(xiàng)目支出預(yù)算800萬(wàn)元。

  關(guān)于國(guó)土資源廳本級(jí)的事項(xiàng)

  (7)2015年1月,廳長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定,以國(guó)土資源廳的一棟閑置辦公樓作價(jià)出資,與A公司共同設(shè)立當(dāng)?shù)氐谝患彝寥莱煞謾z測(cè)儀研發(fā)中心,其中國(guó)土資源廳持有40%的有表決權(quán)股份。

  (8)2015年6月,國(guó)土資源廳根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算管理的通知》的文件精神,組織了一次學(xué)習(xí)討論會(huì)。會(huì)議指出,項(xiàng)目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算原則、科學(xué)論證、合理排序原則、追蹤問(wèn)效原則和勤儉節(jié)約原則,其中勤儉節(jié)約原則要求嚴(yán)格控制各部門、各單位的樓堂館所等基本建設(shè)支出。

  (9)2015年6月,國(guó)土資源廳對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行技術(shù)維護(hù),由此產(chǎn)生的支出4萬(wàn)元已通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付,財(cái)務(wù)處據(jù)此做增加無(wú)形資產(chǎn)和財(cái)政撥款收入各4萬(wàn)元的處理。

  (10)2015年6月,國(guó)土資源廳從零余額賬戶提取現(xiàn)金10萬(wàn)元,財(cái)務(wù)處在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),增加庫(kù)存現(xiàn)金8萬(wàn)元,同時(shí)增加財(cái)政撥款收入10萬(wàn)元。

  要求:

  根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行如下分析、判斷:

  1.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(4)的處理是否正確[對(duì)事項(xiàng)(2)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類,須分別做出判斷];如不正確,分別說(shuō)明正確的處理。

  2.根據(jù)資料(5)給出的信息,計(jì)算乙單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。

  3.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確,分別說(shuō)明理由。

  參考答案

  1、

  【正確答案】 1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:重要人事任免由董事長(zhǎng)親自決定的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:重要人事任免屬于“三重一大”事項(xiàng),對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。(1分)

  不當(dāng)之處二:及時(shí)傳達(dá)至中層以上員工的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。(1分)

  2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:絕對(duì)保證公司經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,不能夠提供絕對(duì)保證。(1分)

  不當(dāng)之處二:由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭,制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí),確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí),確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)屬于內(nèi)部控制部門的職責(zé)。(1分)

  3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)

  4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供設(shè)計(jì)服務(wù),同時(shí)委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:為企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(或:無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。)(1分)

  不當(dāng)之處二:經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)。(1分)

  5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:對(duì)于境外的客戶和新開發(fā)的客戶,實(shí)施寬松的信用政策的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:對(duì)于境外客戶和新開發(fā)客戶,應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度,不應(yīng)該實(shí)施寬松的信用政策。(1分)

  不當(dāng)之處二:由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收。(1分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“企業(yè)層面控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  2、

  【正確答案】 (1)總經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  理由:定向增發(fā)議案不應(yīng)該上交股東大會(huì)審議。(0.5分)

  定向增發(fā)的基本流程包括董事會(huì)議案、股東大會(huì)決議、證監(jiān)會(huì)審核、發(fā)行完成等基本程序。(0.5分)

  通常情況下,公司進(jìn)行定向增發(fā)主要出于以下目的:①項(xiàng)目融資;②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理;③整體上市;④股權(quán)激勵(lì);⑤資產(chǎn)收購(gòu);⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財(cái)務(wù)重組;⑦深化國(guó)企改革、發(fā)展混合所有制的需要。(3分)

  (2)股利支付率=4/10=40%

  內(nèi)部增長(zhǎng)率=[(10/100)×(1-40%)]/[1-(10/100)×(1-40%)]=6.38%(2分)

  可持續(xù)增長(zhǎng)率=[(10/60)×(1-40%)]/[1-(10/60)×(1-40%)]=11.11%(2分)

  (3)兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計(jì)算:

  (2分)

  EBIT=20.5(億元)(1分)

  新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)為20億元,小于計(jì)算出的每股收益無(wú)差別點(diǎn),所以應(yīng)該采取定向增發(fā)普通股的融資方式進(jìn)行融資,即方案一。(1分)

  (4)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  理由:發(fā)放股利時(shí),優(yōu)先考慮投資需要,有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利,沒(méi)有剩余則不發(fā)放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。(0.5分)

  剩余股利政策在發(fā)放股利時(shí),優(yōu)先考慮投資的需要,如果投資過(guò)后還有剩余則發(fā)放股利,如果沒(méi)有剩余則不發(fā)放。(0.5分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  3、

  【正確答案】 (1)丙公司是大型國(guó)有上市公司,其預(yù)算管理組織體系由三部分組成:預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位等。(3分)

  (2)不當(dāng)之處:預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。(1分)

  理由:預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu),在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作,并向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告。公司預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)的。(2分)

  (3)目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率=(25000+5000)×20%=6000(萬(wàn)元)(2分)

  (4)預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括:①加強(qiáng)過(guò)程控制;②突出管理重點(diǎn);③剛性控制與柔性控制相結(jié)合;④業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。(2分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“預(yù)算管理概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  4、

  【正確答案】 1.屬于投資責(zé)任中心。(0.5分)

  理由:投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé),又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。甲公司每個(gè)事業(yè)部自負(fù)盈虧,擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán),屬于投資責(zé)任中心。(1分)

  2.當(dāng)前的股權(quán)資本成本=5%+1.5×6%=14%(0.5分)

  當(dāng)年的加權(quán)平均資本成本=8%×(1-25%)×1/2+14%×1/2=10%(0.5分)

  3. 單位:萬(wàn)元

 

0

1

2

3

4

5

固定資產(chǎn)投資

-1000

 

 

 

 

 

銷售數(shù)量(件)

 

5000

6500

8450

8450

8450

銷售單價(jià)(元)

 

6000

5400

4860

4374

3936.6

銷售收入

 

3000

3510

4106.7

3696.03

3326.43

總變動(dòng)成本

 

1800

2106

2464.02

2217.62

1995.86

固定成本(不含折舊)

 

600

660

726

798.6

878.46

折舊

 

100

100

100

100

100

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量

 

475

583

712.51

534.86

364.08

該年需要的營(yíng)運(yùn)資本

 

150

175.5

205.34

184.8

166.32

營(yíng)運(yùn)資本投資(收回)

-150

-25.5

-29.84

20.54

18.48

166.32

出售固定資產(chǎn)

 

 

 

 

 

600

出售固定資產(chǎn)稅收

 

 

 

 

 

-25

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量

-1150

449.5

553.16

733.05

553.34

1105.4

折現(xiàn)系數(shù)

1

0.9091

0.8264

0.7513

0.6830

0.6209

年度現(xiàn)金流現(xiàn)值

-1150

408.64

457.13

550.74

377.93

686.34

凈現(xiàn)值

1330.78

 

 

 

 

 

凈現(xiàn)值

1330.78

 

 

 

 

 

  由于項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于0,表明可以增加股東財(cái)富,因此,項(xiàng)目可行。(5分)

  4.關(guān)鍵指標(biāo)法的優(yōu)點(diǎn):(1)作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解,能有力推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略在各部門的執(zhí)行。(2)各責(zé)任中心員工對(duì)工作職責(zé)和業(yè)績(jī)指標(biāo)有共同認(rèn)識(shí),努力方向一致。(3)標(biāo)準(zhǔn)比較明確,易于計(jì)量和評(píng)價(jià)。(1.5分)

  關(guān)鍵指標(biāo)法的缺點(diǎn):(1)指標(biāo)聯(lián)系不緊密,與戰(zhàn)略之間的邏輯性差,部門業(yè)績(jī)指標(biāo)之間也缺少關(guān)系。(2)關(guān)鍵指標(biāo)基本上都是量化指標(biāo),一些難以定量的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)容易被忽視。(1分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“投資決策方法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  5、

  【正確答案】 決議(1)正確。(1分)

  決議(2)不正確。(0.5分)

  理由:辦公樓門禁系統(tǒng)修繕改造項(xiàng)目與應(yīng)急照明系統(tǒng)更新改造項(xiàng)目不屬于同一公開招標(biāo)項(xiàng)目,應(yīng)按照政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定單獨(dú)進(jìn)行采購(gòu)。(2分)

  決議(3)不正確。(0.5分)

  理由:采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)成立的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組中,評(píng)審專家的人數(shù)不得少于競(jìng)爭(zhēng)性談判小組成員總數(shù)的2/3。(1.5分)

  決議(4)不正確。(0.5分)

  理由:除需要采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外,政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。(2分)

  決議(5)不正確。(0.5分)

  理由:除法律另有規(guī)定外,行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。(1.5分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“政府采購(gòu)程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  6、

  【正確答案】 1.(1)決議①不存在不當(dāng)之處。(2分)

  (2)決議②存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名沒(méi)有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。(0.5分)

  理由:套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍,抽調(diào)的人員中,1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生,2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),都沒(méi)有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。(1分)

  (3)決議③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:如套期保值業(yè)務(wù)出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理。(0.5分)

  理由:應(yīng)制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案,而不是出現(xiàn)緊急情況由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理。(1分)

  (4)決議④存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:買賣期貨合約的規(guī)?梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的1.5至2倍。(0.5分)

  理由:開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,即在做套期保值交易時(shí),買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。(1分)

  (5)決議⑤存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:甲公司管理層決定無(wú)論以何種方式進(jìn)行套期保值,都將該套期保值指定為公允價(jià)值套期。(0.5分)

  理由:套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類:公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期,應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。(1分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“套期保值的操作”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  7、

  【正確答案】 1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:①股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括所有董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員。(0.5分)

  理由:根據(jù)規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)該包括獨(dú)立董事,上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象。(1分)

 、诩(lì)對(duì)象中的張某2014年曾因違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰。(0.5分)

  理由:最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的人員不得成為激勵(lì)對(duì)象。(1分)

  2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。(0.5分)

  理由:最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的上市公司,不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1分)

  3.資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)

  理由:國(guó)有控股上市公司首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量不得超過(guò)公司發(fā)行總股本的1%。(1分)

  4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照股票期權(quán)的公允價(jià)值對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,并將股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)

  理由:對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,也不對(duì)股票期權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。(1.5分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  8、

  【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

  理由:甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)

  2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)形成的商譽(yù)=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(2分)

  3.抵消營(yíng)業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬(wàn)元)(1分)

  抵消營(yíng)業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬(wàn)元)(1.5分)

  抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬(wàn)元)(1分)

  抵消管理費(fèi)用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬(wàn)元)(1分)

  4.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 300-4 200×25%=250(萬(wàn)元);(1.5分)

  合并報(bào)表中商譽(yù)的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(1.5分)

  理由:從合并報(bào)表的角度考慮,并未喪失控制權(quán),此時(shí)屬于一項(xiàng)權(quán)益性交易,在合并報(bào)表中,不確認(rèn)處置損益,因此,合并報(bào)表中,要將處置取得價(jià)款和按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(扣除商譽(yù)部分影響)的差額計(jì)入資本公積。對(duì)于個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益,在合并報(bào)表中編制調(diào)整分錄時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積。同時(shí)對(duì)于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報(bào)表理論下應(yīng)視為商譽(yù)金額不發(fā)生變化,故在合并報(bào)表中需要將隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽(yù)在合并報(bào)表中予以恢復(fù)。(2分)

  5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)

  理由:(1)因?yàn)榧坠究梢匀珯?quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理,所以甲公司可以控制丙公司,應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)

  (2)因?yàn)榧坠灸芪啥聲?huì)一半以上的人數(shù),而丁公司章程規(guī)定,公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施,所以甲公司是能控制丁公司的,應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  9、

  【正確答案】 1.事項(xiàng)(1)不正確。(0.5分)

  正確處理:甲單位應(yīng)借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元,貸記“存貨”50萬(wàn)元,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”8.5萬(wàn)元。(1.5分)

  事項(xiàng)(2)中政府支出功能分類正確。(0.5分)

  事項(xiàng)(2)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(0.5分)

  正確處理:按照2015年政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目,辦公用品購(gòu)買支出應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(1.5分)

  事項(xiàng)(3)不正確。(0.5分)

  正確處理:在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元,增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬(wàn)元。(1.5分)

  事項(xiàng)(4)不正確。(0.5分)

  正確處理:甲單位應(yīng)將國(guó)債利息9000元計(jì)入其他收入。(1分)

  2.人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)

  公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)

  3.事項(xiàng)(6)不正確。(0.5分)

  理由:在年度預(yù)算執(zhí)行中,項(xiàng)目完成后形成的剩余資金,未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的,不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。(1.5分)

  事項(xiàng)(7)不正確。(0.5分)

  理由:行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。(1.5分)

  事項(xiàng)(8)正確。(1分)

  事項(xiàng)(9)不正確。(0.5分)

  理由:對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)屬于為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。同時(shí),財(cái)政授權(quán)支付方式下,應(yīng)將支付的4萬(wàn)元沖減零余額賬戶用款額度而非增加財(cái)政撥款收入。(1.5分)

  事項(xiàng)(10)不正確。(0.5分)

  理由:從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),應(yīng)增加庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)元,沖減零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元。(1.5分)

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“政府收支分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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