高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí)
在學(xué)習(xí)、工作中，我們都可能會(huì)接觸到練習(xí)題，通過這些形形色色的習(xí)題，使得我們得以有機(jī)會(huì)認(rèn)識(shí)事物的方方面面，認(rèn)識(shí)概括化圖式多樣化的具體變式，從而使我們對原理和規(guī)律的認(rèn)識(shí)更加的深入。什么類型的習(xí)題才能有效幫助到我們呢？下面是小編整理的高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí)，僅供參考，大家一起來看看吧。
高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí) 1
案例分析
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬訂評價(jià)計(jì)劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)評價(jià)工作組應(yīng)與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價(jià)工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定�，F(xiàn)場評價(jià)結(jié)束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告�，F(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無須和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完成現(xiàn)場評價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告報(bào)董事會(huì)審定后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。
[參考答案]
1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會(huì)對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價(jià)范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的`評價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價(jià)。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價(jià)方法。
3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無須和被評價(jià)單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評價(jià)單位通報(bào)。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告經(jīng)評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，
應(yīng)由被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。
4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。
高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí) 2
案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場機(jī)會(huì)，通過強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實(shí)現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度。主要內(nèi)容為：
1.激勵(lì)對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計(jì)20人。
2.激勵(lì)方式：股票期權(quán)。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。
該股票期權(quán)在授予日(2×15年1月1日)的公允價(jià)值為每份8元，在2×15年年末的公允價(jià)值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計(jì)2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為10萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否適當(dāng)?簡要說明理由。
(2)簡述股票期權(quán)激勵(lì)方式的`特征。
(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則。
(4)指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，說明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，并具體說明2×15年的會(huì)計(jì)處理方法(要求列出計(jì)算過程)。
(6)假設(shè)2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)的股票、數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
(7)假設(shè)2×16年6月10日A公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
參考答案：
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式適當(dāng)。
理由：公司高速增長，資金壓力會(huì)比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)，公司還會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
(2)股票期權(quán)的特征：
�、偈枪臼谟杓�(lì)對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格(行權(quán)價(jià))和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
�、谧罱K價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。
③風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。
�、苓m合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。
(3)股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則：
上市公司在授予激勵(lì)對象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場價(jià)原則確定授予價(jià)格(即行權(quán)價(jià)格)或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：
�、俟蓹�(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);
�、诠蓹�(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
(4)標(biāo)的股票的一般來源方式有向激勵(lì)對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。
其確認(rèn)和計(jì)量的原則是：企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
2×15年的會(huì)計(jì)處理方法：將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計(jì)算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬元)
(6)繼續(xù)有效。
理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時(shí)，激勵(lì)計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。
股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格根據(jù)公司合并時(shí)股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標(biāo)的股票變更為合并后公司的股票。
調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格：5/0.5=10(元/股)
(7)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí) 3
案例
甲公司一家氧化鐵及原鐵運(yùn)行商，是世界排名前列的氧化鐵生產(chǎn)企業(yè)之一。在2012年甲公司已經(jīng)聯(lián)合另外一個(gè)公司收購乙公司的12%的股份。經(jīng)過與乙公司的接觸，甲公司認(rèn)為，并購乙公司符合其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，因?yàn)橐夜臼侨蜃畲蟮馁Y源開采和礦產(chǎn)品供應(yīng)商之一，而且也是世界三大鐵礦石供應(yīng)商之一，其業(yè)務(wù)在甲公司所在國發(fā)展迅速。
2013年5月，甲公司認(rèn)為收購乙公司的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。因而向乙公司的股東發(fā)出收購要約。在此之前甲公司與乙公司的交易需獲得以加拿大財(cái)政部為首組成的外國投資審查委員會(huì)最終審批。6月，加州外商投資審核委員會(huì)公布，就甲公司并購乙公司的審查時(shí)間再延長90天。盡管沒有進(jìn)一步的表態(tài)，但是澳洲官方對該交易的謹(jǐn)慎無疑在升級。9月，最終該并購?fù)ㄟ^審批，并以215億美元完成對乙公司51%股權(quán)的正式收購。
要求：
1.分別從并購雙方行業(yè)相關(guān)性及并購形式角度判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型。
2.甲公司收購乙公司時(shí)需要特別考慮宏觀環(huán)境中的'哪個(gè)因素，并分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及解決措施。
3.判斷甲公司收購乙公司的支付方式。
【正確答案】
1.按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性，甲公司并購乙公司屬于縱向并購。
理由：甲公司是養(yǎng)化鐵生產(chǎn)企業(yè)，而乙公司是鐵礦石供應(yīng)商，所以它們是上下游企業(yè)關(guān)系。屬于縱向并購。
按照并購形式，甲公司并購乙公司屬于要約收購。
理由：甲公司認(rèn)為收購乙公司的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，向乙公司的股東發(fā)出收購要約。
2.(1)甲公司作出收購乙公司的決策時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮的是政治環(huán)境因素中政府的干預(yù)，即加拿大政府相關(guān)監(jiān)管部門表示要密切關(guān)注甲公司收購乙公司事宜，可能會(huì)受到政府干預(yù)，導(dǎo)致收購失敗。
(2)甲會(huì)司收購乙公司可能存在政治風(fēng)險(xiǎn)。這種政治風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：
�、僬深A(yù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行并購很可能令當(dāng)?shù)卣J(rèn)為會(huì)影響當(dāng)?shù)鼐用竦墓ぷ鳈C(jī)會(huì)、攫取當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)資源等而進(jìn)行干預(yù);
�、谒袡�(quán)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)或其資產(chǎn)可能被國家沒收;
�、劢�(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)可能需要讓本地企業(yè)參與項(xiàng)目，而本地投資者亦可能須擁有受擔(dān)保的最低持股權(quán);
�、苻D(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能會(huì)受限于轉(zhuǎn)移資金或返回利潤的能力。
(3)面對各種政治風(fēng)險(xiǎn)，甲企業(yè)可以采取的主要措施有：首先，在收購乙公司前應(yīng)先進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評估;其次，可選擇與其他企業(yè)共同參股、共同執(zhí)行項(xiàng)目以分散風(fēng)險(xiǎn);再次，可以向本國政府尋求政治支持;最后，可選擇與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以提高項(xiàng)目的可承接性并尋求政治支持。
3.屬于現(xiàn)金支付方式中的用現(xiàn)金購買股權(quán)。
理由：用現(xiàn)金購買股權(quán)，是指并購企業(yè)以現(xiàn)金購買被并購企業(yè)的大部分或全部股權(quán)。
高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí) 4
案例
(1)甲缺乏工程項(xiàng)目概預(yù)算和竣工決算控制。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確;單位應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決策進(jìn)行審核，并及時(shí)組織竣工決算審計(jì);未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。甲公司沒有建立概預(yù)算環(huán)節(jié)和竣工決算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，特別是未組織專業(yè)人員對工程概預(yù)算和決算進(jìn)行審核，未組織竣工決算審計(jì)就匆匆辦理驗(yàn)收手續(xù)，違背了工程項(xiàng)目概預(yù)算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項(xiàng)目決策控制。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》要求，單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理;單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項(xiàng)目建議書和可行性分析報(bào)告就盲目建設(shè)，違背了工程項(xiàng)目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》要求，單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;單位應(yīng)當(dāng)對工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求;工程項(xiàng)目的項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進(jìn)行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目的可行性研究又對項(xiàng)目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目實(shí)施又對工程價(jià)款支付進(jìn)行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項(xiàng)目的集體決策控制。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目(試行)》的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄;嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經(jīng)理在進(jìn)行工程項(xiàng)目決策時(shí)“一言堂”，提出工程項(xiàng)目建議之前，董事會(huì)并不知情。乙公司工程項(xiàng)目內(nèi)部控制所要求的集體決策流于形式。
答案
資料：甲公司為大型國有企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個(gè)全資子公司。2010年至2012年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進(jìn)駐甲公司進(jìn)行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項(xiàng)目的建設(shè)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審查，發(fā)現(xiàn)2010——2012年間，甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)，這些建設(shè)項(xiàng)目占用了大量資金，導(dǎo)致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度超期、項(xiàng)目投資決策失敗等問題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進(jìn)行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實(shí)際決算金額為1000萬元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細(xì)審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯(cuò)誤。概算金額的錯(cuò)誤，主要是工程量核定超過設(shè)計(jì)圖面積以及某項(xiàng)工程用料套算定額錯(cuò)誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯(cuò)誤，主要是實(shí)際施工面積少于核算面積、未施工工程計(jì)入決算價(jià)格中、概算中部分材料的暫估價(jià)在決算時(shí)未按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行調(diào)整等原因，導(dǎo)致決策價(jià)格虛增260萬元。另外，甲公司僅責(zé)成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的.相關(guān)專業(yè)人員對乙公司會(huì)同甲公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計(jì)就匆匆辦理了驗(yàn)收手續(xù)。
2、2010年2月，A公司董事會(huì)沒有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準(zhǔn)投產(chǎn)建設(shè)D型機(jī)器生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會(huì)發(fā)現(xiàn)D型機(jī)器沒有市場前景，即停止了該項(xiàng)目建設(shè)。截至停建時(shí)，該項(xiàng)目已發(fā)生實(shí)際投資額3500萬元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設(shè)了職工活動(dòng)中心。職工活動(dòng)中心項(xiàng)目工程預(yù)計(jì)總投資3600萬元，實(shí)際決算金額5200萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會(huì)授權(quán)王總經(jīng)理組織公司福利部門有關(guān)人員進(jìn)
行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項(xiàng)目作出決策。隨后，B公司董事會(huì)又授權(quán)該公司李副總經(jīng)理具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施管理并對工程各項(xiàng)價(jià)款的支付進(jìn)行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價(jià)款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財(cái)產(chǎn)和資金。
4、2011年8月，C公司董事長兼總經(jīng)理認(rèn)為，E型建材目前訂單很多，需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責(zé)成財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算，并成立了項(xiàng)目管理小組。董事會(huì)會(huì)議召開時(shí)，董事長表達(dá)了要擴(kuò)建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項(xiàng)目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴(kuò)建項(xiàng)目提出了反對意見，但董事長堅(jiān)持上馬上這個(gè)項(xiàng)目�？紤]到該項(xiàng)目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項(xiàng)目因資金缺口而暫時(shí)中止，此前已投入資金3200萬元。
針對甲公司及其全資子公司工程項(xiàng)目建設(shè)的情況及存在的主要問題，分析其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。
高級會(huì)計(jì)師考試試題強(qiáng)化練習(xí) 5
案例分析題
M單位為財(cái)政撥款的省屬科研事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財(cái)政直接支付的方式。
1.2013年11月該科研所財(cái)務(wù)處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2014年度的預(yù)算草案。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：
(1)M單位報(bào)發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算30萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“其他資本支出”類。
(2)M單位認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出的.構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算，減少了公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算。
2. 2014年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)M單位2013年度的下列事項(xiàng)可能存在問題：
(1)2013年2月按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以財(cái)政直接支付方式購入一臺(tái)事業(yè)用設(shè)備，共支付價(jià)款60萬元，折舊年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。M單位從2月起每月計(jì)提折舊0.5萬元，具體分錄為：
借：固定基金 0.5
貸：累計(jì)折舊 0.5
(2)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，M單位以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家公司。該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額為100萬元，假設(shè)未攤銷，評估確認(rèn)價(jià)值為90萬元。12月20日，M單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)部門增加長期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))和無形資產(chǎn)各100萬元。
(3)M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質(zhì)的收入銀行存款10萬元，財(cái)務(wù)部門計(jì)入附屬單位上繳收入。
(4)M單位以貨幣資金8萬元對外投資，2013年12月對外轉(zhuǎn)讓，取得銀行存款10萬元。財(cái)務(wù)部門增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加投資收益2萬元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)10萬元并增加事業(yè)基金10萬元。
3.M單位建立內(nèi)部控制制度，為加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制，所有業(yè)務(wù)包括談判價(jià)格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運(yùn)作、款項(xiàng)的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各下屬分單位僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助工作等。
要求：
1.根據(jù)第1項(xiàng)資料的(1)判斷支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。
2.根據(jù)第1項(xiàng)資料的(2)判斷是否正確;如不正確，分別說明理由。
3.根據(jù)第2項(xiàng)資料的(1)、(2)、(3)、(4)逐項(xiàng)判斷上述處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
4.根據(jù)第3項(xiàng)資料，表述M單位的內(nèi)部控制有哪些不當(dāng)之處，并說明理由。
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;
按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“基本建設(shè)支出”類。
(2)事項(xiàng)(2)不正確。
理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。
(3)①第(1)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。
正確的處理：M單位應(yīng)當(dāng)從3月起每月計(jì)提折舊，具體分錄為：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 0.5
貸：累計(jì)折舊 0.5
�、诘�(2)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理正確。
�、鄣�(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。
正確的處理：應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
�、艿�(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。
正確的處理：貨幣資金對外投資收回，應(yīng)當(dāng)增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加其他收入(投資收益)2萬元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)8萬元并增加事業(yè)基金8萬元。
(4)談判的價(jià)格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運(yùn)作、款項(xiàng)的結(jié)算應(yīng)分別設(shè)立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)的全過程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。
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