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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析強(qiáng)化練習(xí)

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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析強(qiáng)化練習(xí)

　　練習(xí)一

　　明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。

　　2011年1月5日，明光公司以400萬(wàn)元投資于新設(shè)立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬(wàn)元，無(wú)其他股東權(quán)益項(xiàng)目，其他有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年2月5日，明光公司銷(xiāo)售一批商品給嘉華公司，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%，至2011年12月31日，嘉華公司已銷(xiāo)售該批商品的60%，嘉華公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格為明光公司銷(xiāo)售價(jià)格的110%。

　　明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部交易存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、俚咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目800萬(wàn)元

　　②抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目720萬(wàn)元

　�、鄣咒N(xiāo)存貨項(xiàng)目120萬(wàn)元

　　(2)2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù);2011年12月31 日，嘉華公司應(yīng)收明光公司賬款的余額為100萬(wàn)元;假定嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2011年抵銷(xiāo)應(yīng)付賬款項(xiàng)目100萬(wàn)元

　�、�2011年抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目100萬(wàn)元

　　③2011年抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目10萬(wàn)元

　　(3)嘉華公司2011年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，明光公司2011年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司2012年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2012年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)——年初項(xiàng)目80萬(wàn)元

　　②2012年抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目80萬(wàn)元

　　(4)嘉華公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元;明光公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2011年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬(wàn)元

　　③2012年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目28萬(wàn)元

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示、不考慮所得稅因素的影響)

　　【分析提示】

　�、偬幚碚_;②處理正確;③處理錯(cuò)誤。

　　正確處理：應(yīng)抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目80萬(wàn)元。抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目金額=(內(nèi)部銷(xiāo)售收入一內(nèi)部銷(xiāo)售成本)X未銷(xiāo)售比例=(800-600) X40% = 80 (萬(wàn)元)

　�、偬幚碚_;②處理錯(cuò)誤;③處理正確。

　　正確處理：應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目90萬(wàn)元。嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而合并報(bào)表角度并不認(rèn)可，因此要抵減壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目，因此應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目為100 — 10 = 90 (萬(wàn)元)。

　�、偬幚碚_;②處理正確。

　　理由：2011年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 420

　　存貨 80

　　2012年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80

　　(4)①處理正確;②處理錯(cuò)誤;③處理錯(cuò)誤。

　　正確處理：②2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目28萬(wàn)元;③2012年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目36萬(wàn)元

　　理由：從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該交易相當(dāng)于通過(guò)在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤(rùn)，作為固定資產(chǎn)原價(jià)確認(rèn)的也只能是其建造成本。因此，要將銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。發(fā)生當(dāng)期：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 60

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　同時(shí)按照100萬(wàn)元入賬的固定資產(chǎn)當(dāng)年多計(jì)提的折舊部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo)：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　貸：管理費(fèi)用 4

　　2012年，上年的抵銷(xiāo)分錄重新反映，其中損益類(lèi)項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)”代替

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 40

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 4

　　2012年多提折舊部分的抵銷(xiāo)：