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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析拓展練習(xí)
導(dǎo)讀:在尋求真理的長(zhǎng)河中，唯有學(xué)習(xí)，不斷地學(xué)習(xí)，勤奮地學(xué)習(xí)，有創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)，才能越重山跨峻嶺。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析拓展練習(xí)，供大家參考。
案例分析
甲公司為上市公司。20×7年至2×12年，甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以3050萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值300萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。
2009年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。
乙公司2009年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行250萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。
2009年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股250萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
2007年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)950萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積120萬(wàn)元;除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定多元化經(jīng)營(yíng)，于2×12年9月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)丙企業(yè)進(jìn)行合并，取得丙企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。甲公司及丙企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。
甲公司及丙企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表(單位：萬(wàn)元)
項(xiàng)目
甲公司
丙企業(yè)
流動(dòng)資產(chǎn)
2000
3000
非流動(dòng)資產(chǎn)
14000
40000
資產(chǎn)總額
16000
43000
流動(dòng)負(fù)債
800
1000
非流動(dòng)負(fù)債
200
2000
負(fù)債總額
1000
3000
所有者權(quán)益：
股本
1000
600
資本公積
盈余公積
4000
11400
未分配利潤(rùn)
10000
28000
所有者權(quán)益總額
15000
40000
其他資料：
�、�2×12年9月30日，甲公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自丙企業(yè)原股東處取得了丙企業(yè)全部股權(quán)。甲公司共發(fā)行了1200萬(wàn)股普通股以取得丙企業(yè)全部600萬(wàn)股普通股。
�、诩坠酒胀ü稍�2×12年9月30日的公允價(jià)值為20元，丙企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。甲公司、丙企業(yè)每股普通股的面值均為1元。
③2×12年9月30日，甲公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高3000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
④假定甲公司與丙企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(2)，確定購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方，并說(shuō)明理由;
(4)根據(jù)資料(2)，確定該項(xiàng)合并中的合并成本并計(jì)算合并商譽(yù)。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
【正確答案】：
(1)甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易為購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益。
判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)，屬于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益交易。
(2)甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×250=2625(萬(wàn)元)
甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=2625-(5000+950+120-300/10×2.5)×40%=227(萬(wàn)元)
(3)甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬(wàn)股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由丙企業(yè)原股東控制，丙企業(yè)應(yīng)為購(gòu)買(mǎi)方，甲公司為被購(gòu)買(mǎi)方。
(4)確定該項(xiàng)合并中丙企業(yè)的合并成本：
甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬(wàn)股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，如果假定丙企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬(wàn)股(600÷54.55%-600)，其公允價(jià)值=500×40=20000萬(wàn)元，企業(yè)合并成本為20000萬(wàn)元。
合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本20000-甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(15000+3000)=2000(萬(wàn)元)
【答案解析】：
【該題針對(duì)“企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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