2017年高級會計師考試案例分析精選例題

　　導(dǎo)讀:付出就要贏得回報，這是永恒的真理，自古以來很少有人能突破它。然而，如果有人能夠超越它的限制，付出而不求回報，那么他一定會得到得更多。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年高級會計師考試案例分析精選例題，歡迎來學(xué)習(xí)。

　　一、某市環(huán)保局為市政府組成部門，屬于行政單位，下轄9 個直屬事業(yè)單位。根據(jù)市財政局要求，市級行政事業(yè)單位應(yīng)參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理以及相關(guān)的會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范。

　　1 . 2013 年3 月，為了貫徹執(zhí)行落實財政部于2012 年發(fā)布、將于2014 年實施的《 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》 ，市環(huán)保局召開了各部門負(fù)責(zé)人參加的辦公會議，下面是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的發(fā)言：

　　局長：我說兩點：一是財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》, 對我們局搞好下一步工作有重大意義，應(yīng)該確定為今年的中心工作，通過狠抓內(nèi)部控制，保證我局工作合法合規(guī)。二是擬成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負(fù)責(zé)我局內(nèi)部控制的建設(shè)與評價，把內(nèi)部控制工作落到實處。

　　財務(wù)處長：只要局長重視，我局的內(nèi)部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內(nèi)部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務(wù)各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批，嚴(yán)把資金支出關(guān)。

　　人事處長：我將全力支持財務(wù)處長做好人事部門的內(nèi)部控制工作。我有三點想法：一是把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)高、專業(yè)能力強(qiáng)作為選拔員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。二是關(guān)鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強(qiáng)文化建設(shè)，積極營造遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)的文化氛圍。

　　2.財政部于2012年發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》, 并于2013年1月1日起施行。為了檢查其落實情況，2013年6月環(huán)保局內(nèi)部審計室對下屬甲事業(yè)單位會計處理進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　( 1)甲單位經(jīng)批準(zhǔn)于2013年3月1日支付銀行存款100 000元購入3年期國債，另外支付交易費用600元。該債券面值100 000元，票面年利率4%, 到期一次還本付息。

　　甲單位在會計處理時，增加長期投資100 000元，增加事業(yè)支出600元，減少銀行存款100 600元。

　　(2)2013年4月1日，甲單位購入不需要安裝的空氣質(zhì)量檢測設(shè)備，采用財政直接支付方式支付價款220 000元以及支付運雜費8 000元。甲單位在會計處理時，增加固定資產(chǎn)228 000元，增加財政補(bǔ)助收入228 000元。

　　根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經(jīng)計算，從2013年5月起，每月計提折舊3 800元。甲單位會計處理時，增加事業(yè)支出3 800元，增加累計折舊3800元。

　　(3)2013年5月1日，甲單位從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于治理霧霾空氣污染，甲單位在進(jìn)行會計處理時，增加銀行存款5OO萬元，增加財政補(bǔ)助收入500萬元。

　　3.2013年7月，環(huán)保局派出巡視組，對環(huán)保局本級及下屬事業(yè)單位的收支分類、國有資產(chǎn)處置、政府采購、國庫集中支付和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)環(huán)保局本級在編制2014年度“一上”預(yù)算草案中，將支付的住房公積金按照支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照支出經(jīng)濟(jì)分類列入“工資福利支出”類。

　　(2)2013年3月，環(huán)保局本級用財政補(bǔ)助資金購置空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標(biāo)中，環(huán)保局發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》, 但報價超出了采購預(yù)算10萬元。環(huán)保局在采購中，優(yōu)先購買了A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)整了預(yù)算。

　　(3)2013年4月，環(huán)保局下屬甲事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門提出報廢一輛汽車的申請，甲單位管理層經(jīng)研究決定予以報廢，取得殘值收入3萬元，甲單位將其計入了其他收入。

　　(4)2013年6月，甲單位“放射性廢物管理”研究項目通過了專家鑒定，完成結(jié)項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于環(huán)境監(jiān)測任務(wù)越來越重，人員經(jīng)費緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項目結(jié)余資金5O萬元用于補(bǔ)助人員經(jīng)費。

　　(5)環(huán)保局下屬乙事業(yè)單位辦事員李某，用公務(wù)卡購買業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共5O元。乙單位在辦理該事項報銷時，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。

　　【要求】

　　根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、事業(yè)單位會計制度、部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購、國庫集中支付等國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

　　1.逐項判斷市環(huán)保局工作會議上，局長、財務(wù)處長、人事處長的發(fā)言是否妥當(dāng)，如不妥當(dāng)，請指出并說明理由。

　　2.逐項判斷內(nèi)部審計室在檢查中所發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理是否正確;如不正確，請指出正確的做法。

　　3.逐項判斷巡視組檢查所發(fā)現(xiàn)的情況中各單位的做法是否正確;如不正確，請指出并說明理由。

　　(作者單位：北京化工大學(xué) 江蘇經(jīng)貿(mào)學(xué)院上海國家會計學(xué)院 山東理工大學(xué)河南大學(xué))

　　【分析提示】

　　1 . ( 1 )局長發(fā)言的不當(dāng)之處為：成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)與評價。理由：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。因此，通常應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的組長。

　　( 2 )財務(wù)處長發(fā)言的不當(dāng)之處有：① 在內(nèi)部控制中堅持成本效益原則。理由：因行政事業(yè)單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應(yīng)該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。② 為了確保財務(wù)各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批。理由：按照內(nèi)部授權(quán)審批控制辦法，單位應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。

　　( 3 )人事處長的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

　　2 .事項(1 )中，甲單位購入債券會計處理不正確。正確的會計處理：2013 年3 月1 日購入債券時，應(yīng)增加長期投資100600 元、減少銀行存款100600 元;同時減少事業(yè)墓金100600 元、增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)100600 元。

　　事項(2 )中，甲單位購入固定資產(chǎn)和計提折舊會計處理不正確。正確的會計處理：購入固定資產(chǎn)時，增加固定資產(chǎn)228 000 元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))228 000 元;同時增加事業(yè)支出228 000 元，增加財政補(bǔ)助收入228 000 元。每月計提折舊時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))3800 元;增加累計折舊3 800 元。

　　事項(3 )中，甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補(bǔ)助收入的會計處理不正確。正確的會計處理：增加銀行存款500 萬元，增加其他收入(或事業(yè)收入)500 萬元。不屬于同級財政部門撥入資金不得計入財政補(bǔ)助收入。

　　3 .事項(1 )中，環(huán)保局本級政府收支分類中，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。理由：住房公積金支出按照支出功能分類應(yīng)列入“住房保障支出”類;按照支出經(jīng)濟(jì)分類應(yīng)列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。

　　事項(2 )中，環(huán)保局本級采購空氣質(zhì)量監(jiān)測設(shè)備的做法正確。

　　事項(3 )中，甲單位報廢車輛的做法不正確。理由：按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，甲單位報廢車輛，應(yīng)經(jīng)主管部門(環(huán)保局)審核后報同級財政部門(市財政局)審批，甲單位不得自行處置;事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應(yīng)上繳國庫。

　　事項(4 )中，甲單位將項目結(jié)余資金用于補(bǔ)助人員經(jīng)費的做法不正確。理由：項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部門審批。

　　事項(5 )中，乙單位為辦事員李某報銷公務(wù)卡支出的做法不正確。理由：持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。

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