2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》習(xí)題
導(dǎo)讀：自己不會(huì)的題目，去看了別人的一會(huì)兒就會(huì)忘記，但如果是自己思考出來(lái)的，就會(huì)記得很牢。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》習(xí)題，供大家備考。
案例分析題
黃河公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2013年2月1日，該公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為100萬(wàn)美元，交貨日期為2013年5月1日。
2013年2月1日，經(jīng)黃河公司董事會(huì)決定，簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)81.21萬(wàn)歐元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該合同，黃河公司將于2013年5月1日支付人民幣683萬(wàn)元購(gòu)入81.21萬(wàn)歐元，匯率為1歐元=8.4104人民幣元。
黃河公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對(duì)由于人民幣對(duì)美元匯率變動(dòng)可能引起的確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，且通過(guò)比較遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值總體變動(dòng)和確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。假定最近3個(gè)月人民幣元對(duì)歐元、人民幣元對(duì)美元的匯率變動(dòng)之間具有高度相關(guān)性。2013年5月1日，黃河公司履行確定承諾并以?xún)纛~結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。
與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如下表所示：
| 日 期 | 歐元/人民幣的遠(yuǎn)期匯率 | 美元/人民幣的遠(yuǎn)期匯率 |
| 2013年2月1日 | 1歐元=8.4104人民幣元 | 1美元=6.8280人民幣元 |
| 2013年3月31日 | 1歐元=8.4060人民幣元 | 1美元=6.8270人民幣元 |
| 2013年5月1日 | 1歐元=8.3950人民幣元 | 1美元=6.8260人民幣元 |
假定不考慮與購(gòu)買(mǎi)設(shè)備有關(guān)的稅費(fèi)因素、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等。
要求：
(1)指出上述套期關(guān)系中的被套期項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)指出上述套期關(guān)系中的套期工具，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)指出上述套期保值可以指定的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)分析、判斷該套期是否高度有效。
(5)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)該套期的效果。
|
2月1日 |
3月31日 | 5月1日 | |
| A.遠(yuǎn)期合同 | |||
| 5月1日結(jié)算的歐元/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率 | 8.4104 | 8.4060 | 8.3950 |
| 金額單位：萬(wàn)歐元 | 81.21 | 81.21 | 81.21 |
| 遠(yuǎn)期價(jià)格（81.21萬(wàn)歐元折算成人民幣萬(wàn)元） | 683 | 682.65 | 681.76 |
| 合同價(jià)格（人民幣萬(wàn)元） | （683） | （683） | （683） |
| 以上兩項(xiàng)的差額（人民幣萬(wàn)元） | 0 | （0.35） | （1.24） |
| 公允價(jià)值（以上差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%） | 0 | （0.35） | （1.24） |
| 本期公允價(jià)值變動(dòng) | （0.35） | （0.89） | |
| B.確定承諾 | |||
| 5月1日結(jié)算用的美元/人民幣元遠(yuǎn)期匯率 | 6.8280 | 6.8270 | 6.8260 |
| 金額單位：萬(wàn)美元 | 100 | 100 | 100 |
| 遠(yuǎn)期價(jià)格（100萬(wàn)美元折算成人民幣萬(wàn)元） | （682.80） | （682.70） | （682.60） |
| 初始遠(yuǎn)期價(jià)格（人民幣萬(wàn)元） | 682.80 | 682.80 | 682.80 |
| 以上兩項(xiàng)的差額（人民幣萬(wàn)元） | 0 | 0.10 | 0.20 |
| 公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%） | 0 | 0.10 | 0.20 |
| 本期公允價(jià)值變動(dòng) | 0.10 | 0.10 | |
| C.無(wú)效套期部分（以歐元標(biāo)價(jià)的遠(yuǎn)期合同和以美元標(biāo)價(jià)的確定承諾兩者公允價(jià)值變動(dòng)之間的差額） | 0.25 | 0.79 |
【正確答案】
(1)指出上述套期關(guān)系中的被套期項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
上述套期關(guān)系中，被套期項(xiàng)目是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的合同。
理由：在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備過(guò)程中，美元對(duì)人民幣匯率的變動(dòng)將引起購(gòu)買(mǎi)設(shè)備公允價(jià)值(入賬價(jià)值)的變動(dòng)，為了規(guī)避公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，指定購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的合同為被套期項(xiàng)目。
(2)指出上述套期關(guān)系中的套期工具，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
上述套期關(guān)系中，套期工具是歐元的外匯遠(yuǎn)期合同。
理由：套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具。購(gòu)買(mǎi)歐元外匯遠(yuǎn)期合同，由于歐元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)預(yù)期可抵銷(xiāo)在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備過(guò)程中美元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)。
(3)指出上述套期保值可以指定的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
上述套期保值可以指定為公允價(jià)值套期。
理由：公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行的套期。
(4)分析、判斷該套期是否高度有效。
黃河公司預(yù)期該套期高度有效。
理由：①2013年2月1日，81.21萬(wàn)歐元與100萬(wàn)美元按2013年5月1日的遠(yuǎn)期匯率換算，僅相差0.2萬(wàn)元(81.21×8.4104-100×6.8280=683-682.8=0.2);②遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一日期結(jié)算;③最近三個(gè)月，人民幣元對(duì)歐元、人民幣元對(duì)美元的匯率變動(dòng)之間具有高度相關(guān)性。
(5)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)該套期的效果。
①遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表如下：
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2月1日 |
3月31日 | 5月1日 | |
| A.遠(yuǎn)期合同 | |||
| 5月1日結(jié)算的歐元/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率 | 8.4104 | 8.4060 | 8.3950 |
| 金額單位：萬(wàn)歐元 | 81.21 | 81.21 | 81.21 |
| 遠(yuǎn)期價(jià)格（81.21萬(wàn)歐元折算成人民幣萬(wàn)元） | 683 | 682.65 | 681.76 |
| 合同價(jià)格（人民幣萬(wàn)元） | （683） | （683） | （683） |
| 以上兩項(xiàng)的差額（人民幣萬(wàn)元） | 0 | （0.35） | （1.24） |
| 公允價(jià)值（以上差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%） | 0 | （0.35） | （1.24） |
| 本期公允價(jià)值變動(dòng) | （0.35） | （0.89） | |
| B.確定承諾 | |||
| 5月1日結(jié)算用的美元/人民幣元遠(yuǎn)期匯率 | 6.8280 | 6.8270 | 6.8260 |
| 金額單位：萬(wàn)美元 | 100 | 100 | 100 |
| 遠(yuǎn)期價(jià)格（100萬(wàn)美元折算成人民幣萬(wàn)元） | （682.80） | （682.70） | （682.60） |
| 初始遠(yuǎn)期價(jià)格（人民幣萬(wàn)元） | 682.80 | 682.80 | 682.80 |
| 以上兩項(xiàng)的差額（人民幣萬(wàn)元） | 0 | 0.10 | 0.20 |
| 公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%） | 0 | 0.10 | 0.20 |
| 本期公允價(jià)值變動(dòng) | 0.10 | 0.10 | |
| C.無(wú)效套期部分（以歐元標(biāo)價(jià)的遠(yuǎn)期合同和以美元標(biāo)價(jià)的確定承諾兩者公允價(jià)值變動(dòng)之間的差額） | 0.25 | 0.79 |
�、谫~務(wù)處理如下(單位：人民幣萬(wàn)元)
2013年2月1日
無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價(jià)值均為零。
2013年3月31日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 0.10
貸：套期損益 0.10
借：套期損益 0.35
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 0.35
2013年5月1日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 0.10
貸：套期損益 0.10
借：套期損益 0.89
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 0.89
借：套期工具——遠(yuǎn)期合同 1.24
貸：銀行存款 1.24
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 682.80
貸：銀行存款(100×6.8260) 682.60
被套期項(xiàng)目——確定承諾 0.20
簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)：黃河公司通過(guò)運(yùn)用套期策略，使所購(gòu)設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格100萬(wàn)美元按1美元=6.8280人民幣元進(jìn)行折算確定的金額上，套期實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，套期效果良好。
【答案解析】
【該題針對(duì)“套期保值的原則與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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