高級會計師考試模擬試題含答案
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模擬試題及答案：套期保值的會計處理
華源公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需A材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上A材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)。
資料一：
套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。2014年10月30日華源公司管理層組織相關(guān)方面人員進行專題研究。主要發(fā)言如下：
發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑A材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對A材料進口進行套期保值。
發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應(yīng)當慎重利用境外衍生品市場對A材料進口進行套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。
發(fā)言三：公司應(yīng)當利用境外衍生品市場開展A材料套期保值。針對A材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。
發(fā)言四：公司應(yīng)當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。
發(fā)言五：公司應(yīng)當加強套期保值業(yè)務(wù)的會計處理，將對A材料預(yù)期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會計方法進行處理。
資料二：根據(jù)公司決議，華源公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：
華源公司于2014年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于2015年1月30日以每噸6萬美元的價格購入100噸A材料。華源公司為規(guī)避購入A材料成本的外匯風(fēng)險，于當日與中國銀行簽訂一項3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.4元人民幣，合同金額600萬美元。2015年1月30日，華源公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入A材料。
假定：(1)2014年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.2元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)2015年1月30日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.0元人民幣;(3)該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費以及其他因素。
華源公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：
�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)既可劃分為公允價值套期，又可劃分為現(xiàn)金流量套期。
�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，需要將被套期項目的公允價值變動計入資本公積。
�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
要求：
1.根據(jù)資料一，逐項判斷華源公司管理層發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2.根據(jù)資料二，分別判斷華源公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。
3.根據(jù)資料二，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2014年11月1日、2014年12月31日、2015年1月30日的公允價值。
【正確答案】
1.①發(fā)言一不存在不當之處。(0.5分)
�、诎l(fā)言二存在不當之處。
不當之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(0.5分)
理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行A原材料套期保值。(1分)
③發(fā)言三存在不當之處。
不當之處：采用賣出套期保值方式進行套期保值。(0.5分)
理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風(fēng)險，而買入套期保值才能防范價格上漲風(fēng)險。(1分)
�、馨l(fā)言四不存在不當之處。(0.5分)
�、莅l(fā)言五存在不當之處。
不當之處：對A原材料預(yù)期進口進行套期保值確認為公允價值套期。(0.5分)
理由：對A 原材料預(yù)期進口進行套期保值，屬于對預(yù)期交易進行套期保值，應(yīng)將其確認為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。(1分)
2.①華源公司對套期保值會計處理的觀點①正確。(0.5分)
�、谌A源公司對套期保值會計處理的觀點②不正確。(0.5分)
理由：現(xiàn)金流量套期不核算被套期項目，只核算套期工具的公允價值變動，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當計入當期損益。(1分)
③華源公司對套期保值會計處理的觀點③不正確。(0.5分)
理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。(0.5分)
3.該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2014年11月1日的公允價值=0。(0.5分)
該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2014年12月31日的公允價值=(6.4-6.2)×600/(1+6%×1/12)=119.4(萬元)(0.5分)
該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2015年1月30日的公允價值=(6.4-6.0)×600=240(萬元)(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】
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