高級會計師《高級會計實務》模擬練習試題
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案例分析題
甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現以下情況：
（1）2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發(fā)現本公司于2003年l2月將某項專利技術研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。
2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。
�。�2）2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年；該房產的賬面價值為6000萬元。根據委托協議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8％，市場上該類資產的報酬率水平約為6％。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務確認了其他業(yè)務收入50萬元。
�。�3）2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權及應收債權轉讓協議》。根據該協議，甲公司將持有B公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給A公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權股份的60％；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關聯方關系。
按有關法規(guī)要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80％的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失l000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。
（4）2004年11月1日，甲公司將其生產的一批設備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元；當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產負債表上反映應收C公司債權（假定不對應收C公司債權計提壞賬準備）。
（5）2004年l2月3日，D銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3％。根據甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務擔保協議，如E公司到期未能履行償債義務，甲公司應代為歸還E公司未償還的借款本金和利息；為保全資產，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協商反擔保條款。因協商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任；法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
（6）2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
�、賹�2004年產品保修費用的計提比例由年銷售收入的3％提高到年銷售收入的6％，并就此變更采用未來適用法進行會計處理；②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
甲公司產品質量穩(wěn)定，以往計提的產品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預防以后年度公司遭遇不利經營因素影響出現利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權轉讓協議。
2004年l2月31日，甲公司根據該董事會決議作了相應會計處理。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，甲公司將已確認為無形資產的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應如何對不正確的會計處理作出調整。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對資產委托業(yè)務于2004年度確認的其他業(yè)務收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項（3）中，甲公司在2004年確認與A公司之間股權及應收債權轉讓交易形成的轉讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理（應指明甲公司2004年末對B公司長期股權投資應采用成本法還是權益法核算，是否應將B公司納入2004年合并會計報表范圍）。
4.分析、判斷事項（4）中，甲公司對銷售設備確認的收入金額，以及在2004年末資產負債表上反映應收C公司的債權金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
5.分析、判斷事項（5）中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
6.分析、判斷事項（6）中，甲公司根據該董事會決議進行相應會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
[分析提示]
1.甲公司將已確認為無形資產的開發(fā)費用余額全部計人2004年當期損益不正確。
理由：開發(fā)費用應于發(fā)生時計入當期損益。
調整方法：甲公司應當調減2004年期初留存收益460萬元，同時調整其他相關項目。
2.甲公司對資產委托業(yè)務于2004年度確認的其他業(yè)務收入不正確。
理由：甲公司應將不超過委托經營資產賬面價值與l年期銀行存款利率ll0％的乘積的部分確認為其他業(yè)務收入。
正確的會計處理：甲公司應當于2004年度確認其他業(yè)務收入29.7萬元。
3.（1）甲公司在2004年確認與A公司之間股權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定。
�。�2）甲公司在2004年確認與A公司之間應收債權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應收債權轉讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會計處理：
�。�1）不確認轉讓損失；
�。�2）將從A公司收到的部分價款確認為負債；
（3）對B公司的股權投資采用權益法核算，將B公司納人2004年合并會計報表范圍。
4.（1）甲公司對銷售設備確認的收入金額不正確。
理由：甲公司應將銷售價格不超過商品賬面價值120％的部分確認為收入。
正確的會計處理：甲公司應確認收入人民幣6000萬元。
（2）甲公司在2004年末資產負債表上反映應收C公司債權金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計處理：甲公司應在2004年末資產負債表上反映應收C公司債權金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔的連帶還款責任已形成現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計量，甲公司應將其確認為預計負債。
正確的會計處理：甲公司應在2004年度資產負債表中確認預計負債9270萬元并作相應披露。
6（1）甲公司提高產品保修費用的計提比例不正確。
理由：甲公司產品質量穩(wěn)定，以往計提的產品保修費用與實際發(fā)生額基本吻合。
正確的會計處理：甲公司不應當提高產品保修費用的計提比例。
�。�2）甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。
理由：F公司股權轉讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會計處理：甲公司應將F公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。
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