電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

　　1.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)重要分支是(　)。

　　A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

　　B.企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　C.中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)

　　D.成本會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)

　　[答疑編號(hào)31010101]

　　答案：A

　　解析：(見教材第3頁(yè)第二段)企業(yè)會(huì)計(jì)在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不同而分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支。對(duì)于導(dǎo)論這一章節(jié)，重點(diǎn)掌握內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)形成的兩個(gè)重要分支;高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)期;高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。

　　2.會(huì)計(jì)上所講的外幣是指(　)。

　　A.外國(guó)貨幣

　　B.國(guó)際支付手段

　　C.國(guó)際結(jié)算手段

　　D.非記賬本位幣

　　[答疑編號(hào)31010102]

　　答案：D

　　解析：(見教材第23頁(yè)第二段)按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)上是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就是作為會(huì)計(jì)核算上的外幣。

　　3.在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益是(　)。

　　A.兌換匯兌損益

　　B.外幣折算匯兌損益

　　C.交易匯兌損益

　　D.調(diào)整外幣匯兌損益

　　[答疑編號(hào)31010103]

　　答案：C

　　解析：(見教材第29頁(yè)第三段)，匯兌損益的類型：交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調(diào)整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。其中在以外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益屬于交易匯兌損益。

　　4.我國(guó)目前采用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法是(　)。

　　A.應(yīng)付稅款法

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　C.以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法

　　D.以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的債務(wù)法

　　[答疑編號(hào)31010104]

　　答案：B

　　解析：(見教材第69頁(yè)第二段)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念一定要掌握住。

　　5.在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)組織形式中是通過(guò)發(fā)行股票或股權(quán)證籌集資本的是(　)。

　　A.有限責(zé)任公司

　　B.股份有限公司

　　C.股份公司

　　D.合伙企業(yè)

　　[答疑編號(hào)31010105]

　　答案：B

　　解析：(見教材第124頁(yè)最后一段)股份有限公司是指其全部資本氛圍等額股份，通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。

　　6.在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部后，報(bào)告分部的確定應(yīng)首先考慮(　)。

　　A.重要性原則

　　B.一貫性原則

　　C.可比性原則

　　D.謹(jǐn)慎性原則

　　[答疑編號(hào)31010106]

　　答案：A

　　解析：(見教材第142頁(yè)第一段)在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部以后，報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則。

　　7.下列內(nèi)容中不屬于分部費(fèi)用的是(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)成本

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　D.所得稅費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)31010107]

　　答案：D

　　解析：(見教材第149頁(yè)第四段)分部費(fèi)用是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用，主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。對(duì)于很難以分配到某一個(gè)分部中的費(fèi)用不屬于分部費(fèi)用，通常包括：利息費(fèi)用、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的投資凈損失、處置投資發(fā)生的凈損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用和與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。

　　8.甲公司向乙公司融資出租機(jī)器，機(jī)器成本為500000元，租期5年，經(jīng)計(jì)算年租金123709元;租賃合同期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)退回出租人，承租方擔(dān)保余值為50000元。則出租人甲公司“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶金額為(　)。

　　A.500000元

　　B.618545元

　　C.623709元

　　D.668545元

　　[答疑編號(hào)31010108]

　　答案：D

　　解析：(見教材第216頁(yè)第二段以及基礎(chǔ)課堂專題四的講義)在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款賬戶。該題中沒有初始直接費(fèi)用，長(zhǎng)期應(yīng)收賬款賬戶金額就等于最低租賃收款額，最低租賃收款額=最低租賃付款額+承租方與出租方以外的第三方提供的擔(dān)保余值，最低租賃付款額=各期租金之和+承租方提供的擔(dān)保余值+與承租方、出租方有關(guān)的擔(dān)保余值

　　因此該題長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬戶金額=123709×5+50000=668545(元)。

　　9.以下項(xiàng)目中，不屬于衍生金融工具特征的是(　)。

　　A.其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)

　　B.不要求初始凈投資或很少凈投資

　　C.必須具有較強(qiáng)的流動(dòng)性

　　D.在未來(lái)某一日期結(jié)算

　　[答疑編號(hào)31010109]

　　答案：C

　　解析：(見教材第231-232頁(yè)的衍生金融工具特征)衍生金融工具會(huì)計(jì)是新增章節(jié)，可能在名詞解釋、簡(jiǎn)答、業(yè)務(wù)操作中考查。

　　10.企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入(　)。

　　A.計(jì)入衍生金融工具成本

　　B.作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

　　C.計(jì)入投資收益

　　D.計(jì)入期間費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)31010110]

　　答案：C

　　解析：見教材第239頁(yè)第二段

　　11.不能成為衍生金融工具會(huì)計(jì)核算對(duì)象的是(　)。

　　A.遠(yuǎn)期合同

　　B.即期外匯買賣合約

　　C.外匯期權(quán)合同

　　D.遠(yuǎn)期外匯合約

　　[答疑編號(hào)31010111]

　　答案：B

　　解析：(見教材第232-235頁(yè)的衍生金融工具的內(nèi)容)衍生金融工具目前包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

　　12.某母公司和兩個(gè)子公司合并工作底稿中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目合計(jì)數(shù)為920000元，抵銷分錄借方發(fā)生額為96000元，貸方發(fā)生額為46000元，則合并數(shù)為(　)。

　　A.970000

　　B.870000

　　C.920000

　　D.1016000

　　[答疑編號(hào)31010112]

　　答案：B

　　解析：(見教材第321頁(yè)第一段)可以參考合并工作底稿，計(jì)算每一個(gè)項(xiàng)目的合并數(shù)時(shí)，應(yīng)該項(xiàng)目的性質(zhì)來(lái)計(jì)算，資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)該以合計(jì)數(shù)加上借方抵銷分錄發(fā)生額，減去貸方抵銷分錄發(fā)生額計(jì)算合并數(shù)，其他類項(xiàng)目計(jì)算思路一致。

　　因此該題營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目合并數(shù)=920000-96000+46000=870000(元)。

　　13.采用購(gòu)買法編制購(gòu)并日合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司購(gòu)買全資子公司的成本與子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額作為(　)。

　　A.商譽(yù)處理

　　B.資本公積處理

　　C.實(shí)收資本處理

　　D.營(yíng)業(yè)外收支處理

　　[答疑編號(hào)31010201]

　　答案：A

　　解析：見教材第331頁(yè)第一段

　　14.對(duì)于內(nèi)部交易所形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，將當(dāng)期使用該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí)，編制的抵銷分錄是(　)。

　　A.借：累計(jì)折舊

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　B.借：未分配利潤(rùn)-年初

　　貸：管理費(fèi)用

　　C.借：累計(jì)折舊

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初

　　D.借：累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)31010202]

　　答案：D

　　解析：見教材第370頁(yè)第一段

　　15.在通貨膨脹會(huì)計(jì)中所涉及的貨幣計(jì)量單位是(　)。

　　A.等值貨幣

　　B.外國(guó)貨幣

　　C.綜合貨幣

　　D.單一貨幣

　　[答疑編號(hào)31010203]

　　答案：A

　　解析：見教材第421頁(yè)最后一段

　　16.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)是(　)

　　A.資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)

　　B.資產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)

　　C.資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)

　　D.資產(chǎn)的歷史成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)-

　　[答疑編號(hào)31010204]

　　答案：C

　　解析：(見教材第470頁(yè)第二段)現(xiàn)值成本會(huì)計(jì)是以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

　　17.不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)虛增價(jià)格形成的持有資產(chǎn)損益的觀念是 (　)

　　A.營(yíng)業(yè)收益

　　B.經(jīng)營(yíng)收益

　　C.經(jīng)濟(jì)收益

　　D.會(huì)計(jì)收益

　　[答疑編號(hào)31010205]

　　答案：B

　　解析：見教材第425頁(yè)最后一段

　　18.編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)是(　)

　　A.特有的專門賬戶日常核算資料

　　B.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿資料

　　C.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表資料

　　D.A與C

　　[答疑編號(hào)31010206]

　　答案：D

　　解析：(見教材第476頁(yè)第三段)編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表是于報(bào)告期末依據(jù)所另行建立的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系的日常核算資料或依據(jù)所設(shè)置的特有專門會(huì)計(jì)賬戶并結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及其分配表。

　　19.清算凈收益是(　)

　　A.清算收益大于清算損失的差額

　　B.清算收益小于清算損失的差額

　　C.清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的差額

　　D.清算收益小于清算費(fèi)用的差額

　　[答疑編號(hào)31010207]

　　答案：C

　　解析：(見教材第504頁(yè)倒數(shù)第二段)清算過(guò)程中的清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的部分為清算凈收益。

　　20.清算會(huì)計(jì)依舊遵循的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是(　)

　　A.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

　　B.貨幣計(jì)量假設(shè)

　　C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

　　D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

　　[答疑編號(hào)31010208]

　　答案：B

　　解析：見教材第506頁(yè)第二段

　　二、多項(xiàng)選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

　　1.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的原因有(　)。

　　A.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　B.負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　C.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　D.負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　E.會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的口徑不同

　　[答疑編號(hào)31010209]

　　答案：BC

　　解析：見教材第75頁(yè)第一、二段

　　2.非專業(yè)租賃公司出租資產(chǎn)發(fā)生的收入或成本應(yīng)分別計(jì)入(　)。

　　A.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　B.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　C.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　D.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　E.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

　　[答疑編號(hào)31010210]

　　答案：CD

　　解析：(見教材第200頁(yè)例4—2所示，例題中第3筆分錄中貸方應(yīng)該為其他業(yè)務(wù)收入。)專業(yè)租賃公司出租資產(chǎn)發(fā)生的收入或成本應(yīng)該分別計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　3.在非同一控制下母公司獲得子公司部分股權(quán)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)可能涉及的項(xiàng)目有(　)

　　A.少數(shù)股東權(quán)益

　　B.股本

　　C.資本公積

　　D.盈余公積

　　E.商譽(yù)

　　[答疑編號(hào)31010211]

　　答案：ABCDE

　　解析：見教材第356頁(yè)第一筆抵消分錄

　　4.下列屬于通貨膨脹會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)概念有(　)。

　　A.等值貨幣

　　B.現(xiàn)時(shí)成本

　　C.實(shí)物資本

　　D.營(yíng)業(yè)收益

　　E.購(gòu)買力損益

　　[答疑編號(hào)31010212]

　　答案：ABCE

　　解析：見教材第421—426頁(yè)的通貨膨脹會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)概念，名義貨幣、歷史成本、營(yíng)業(yè)收益、貨幣性項(xiàng)目都不屬于通貨膨脹會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)概念。

　　5.企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，下列賬戶余額需要轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶的有(　)。

　　A.實(shí)收資本

　　B.應(yīng)付工資

　　C.資本公積

　　D.待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　E.預(yù)收賬款

　　[答疑編號(hào)31010213]

　　答案：ACD

　　解析：(見教材第514頁(yè)第四段)應(yīng)付工資和預(yù)收賬款不需要轉(zhuǎn)入清算損益賬戶。

　　三、名詞解釋(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

　　1.外幣報(bào)表折算差額

　　[答疑編號(hào)31010214]

　　答案：外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。

　　2.融資租賃

　　[答疑編號(hào)31010215]

　　答案：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后，承租方定期支付租金，同時(shí)對(duì)租入固定資產(chǎn)未付租金部分計(jì)付利息;當(dāng)付清最后一筆租金后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)可在一定條件下貴承租方的資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。

　　3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　[答疑編號(hào)31010216]

　　答案：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　4.貨幣性項(xiàng)目

　　[答疑編號(hào)31010217]

　　答案：貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。

　　5.企業(yè)清算

　　[答疑編號(hào)31010218]

　　答案：企業(yè)清算，是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　四、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)

　　1.簡(jiǎn)述匯兌損益及類型。

　　[答疑編號(hào)31010219]

　　答案：匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱匯兌差額。匯兌損益是企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)，企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。

　　根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為如下幾種常見類型：

　　(1)交易匯兌損益。指在以外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)不同而產(chǎn)生的匯兌損益。

　　(2)兌換匯兌損益。指在發(fā)生不同種貨幣兌換時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益。

　　(3)調(diào)整外幣匯兌損益。在現(xiàn)行匯率制度下，會(huì)計(jì)在期末應(yīng)將外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)以及外幣性長(zhǎng)、短期投資等賬戶按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，因調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益即調(diào)整外幣匯兌損益。

　　(4)外幣折算匯兌損益。在會(huì)計(jì)期末，為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表或重新表述會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表金額，而將一種外幣計(jì)量單位表示的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計(jì)量單位表示的金額，在折算過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益即折算外幣匯兌損益。

　　2.租賃業(yè)務(wù)具有哪些特點(diǎn)?

　　[答疑編號(hào)31010220]

　　答案：租賃業(yè)務(wù)不同于一般的商品交易。其特征是：

　　(1)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。

　　(2)“融資”與“融物”相結(jié)合。

　　(3)租賃資產(chǎn)分歧得到補(bǔ)償。

　　3.什么是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄?為什么編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要編制抵消分錄?

　　[答疑編號(hào)31010221]

　　答案：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄，是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)用來(lái)抵消集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)分錄。

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表分別從母公司或子公司角度對(duì)各自企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了反映。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，母、子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表也都進(jìn)行了披露，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)目的加總數(shù)額中，都包含有重復(fù)計(jì)算的因素。作為反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，則必需將這些重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，扣除的形式是編制抵消分錄并過(guò)入合并工作底稿。抵消分錄是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)用來(lái)抵消集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)分錄。該分錄只為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表而使用，不記入賬簿。

　　4.為什么在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?

　　[答疑編號(hào)31010222]

　　答案：劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)程序，它是將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)項(xiàng)目，按照其在一般物價(jià)水平變動(dòng)中的特點(diǎn)進(jìn)行貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目性質(zhì)進(jìn)行分類。由于貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目受一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響不同，貨幣性項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買力損益，最終影響財(cái)務(wù)成果的形成，非貨幣性項(xiàng)目在一般物價(jià)水平變動(dòng)中不產(chǎn)生購(gòu)買力損益，且兩類不同項(xiàng)目以期末名義貨幣為等值貨幣折算的期末金額的結(jié)果不同，為反映一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響，便于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的調(diào)整換算和計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。

　　五、核算題(本大題共5小題，前兩小題每題5分，第3題8分，第4題10分，第5題12分，共40分)

　　1.某企業(yè)本年度首次進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，2008年全年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1012萬(wàn)元，其中當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資360萬(wàn)元，計(jì)稅工資為350萬(wàn)元;發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，稅法規(guī)定可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為90萬(wàn)元;一項(xiàng)固定資產(chǎn)2007年12月購(gòu)入并投入使用，取得成本65萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元，企業(yè)采取直線法按9年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按照7年直線法計(jì)提折舊。該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%，本年內(nèi)無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

　　要求：(1)計(jì)算該公司2008年度的所得稅費(fèi)用;

　　(2)編制本年度計(jì)算所得稅會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)31010301]

　　答案：

　　(1)2008年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=65-(65-2)×1/9 = 58(萬(wàn)元)

　　2008年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=65-(65-2)×1/7 = 56(萬(wàn)元)

　　2008年末固定資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異= 2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額= 1012+(360-350)-(9-7)=1020(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅= 1020×25%= 255(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅= 2×25%= 0.5(萬(wàn)元)

　　2008年度的所得稅費(fèi)用= 當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 = 255+0.5= 255.5(萬(wàn)元)

　　(2)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　255.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　255

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　0.5

　　2.某公司租入一臺(tái)行政管理部門用設(shè)備，需經(jīng)改良方可使用。該設(shè)備租賃期二年，為設(shè)備改良共支出36000元，其中：領(lǐng)用庫(kù)存原材料20000元，支付維修工人工資16000元，改良支出自設(shè)備投入使用開始按月平均攤銷。每月初按照租賃協(xié)議支付當(dāng)月租金9000元。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制該公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)31010302]

　　答案：

　　(1)支付改良費(fèi)用時(shí)

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入資產(chǎn)改良支出　36000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　16000

　　(2)每月攤銷改良支出(每月記一次)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1500(36000/24)

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入資產(chǎn)改良支出　　1500

　　(3)支付租金的賬務(wù)處理

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　9000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9000

　　3.長(zhǎng)江公司支付清理費(fèi)用后銀行存款余額5590138元，尚未清償?shù)膫鶆?wù)如下：

　　長(zhǎng)期借款：3506000元

　　應(yīng)付票據(jù)：884000元

　　其他應(yīng)付款：1832400元

　　支付清理費(fèi)用后破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配如下：

　　(1)以銀行存款支付應(yīng)付各項(xiàng)福利費(fèi)564000元。

　　(2)以銀行存款支付所欠職工工資1054000元。

　　(3)銀行存款全額交納所欠的稅金2105418元。

　　(4)以銀行存款按比例清償其他破產(chǎn)債務(wù)。

　　(5)注銷長(zhǎng)江公司不能清償?shù)膫鶆?wù)。

　　要求：依照破產(chǎn)清算的順序編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(最后一步清償需列示計(jì)算過(guò)程)

　　[答疑編號(hào)31010303]

　　答案：

　　(1)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　1618000(564000+1054000)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1618000

　　(2)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　2105418

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2105418

　　(3)清償比例=[(5590138-564000-1054000-2105418)/(3506000 +884000 + 1832400)]×100%=(1866720/6222400)×100% =30%

　　依據(jù)清償比例，計(jì)算各有關(guān)破產(chǎn)債務(wù)的清償金額為：

　　借款： 3506000×30%=1051800 (元)

　　應(yīng)付票據(jù)： 884000×30%=265200 (元)

　　其他應(yīng)付款：1832400 ×30%=549720(元)

　　償付各項(xiàng)債務(wù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　1051800

　　應(yīng)付票據(jù)　　　　　265200

　　其他應(yīng)付款　　　　549720

　　貸：銀行存款　　　　　　1866720

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　2454200

　　應(yīng)付票據(jù)　　　　　618800

　　其他應(yīng)付款　　　　1282680

　　貸：清算損益　　　　　　4355680

　　4.榮華股份有限公司2005年1月1日對(duì)昌盛公司投資，取得昌盛公司75%的股份。當(dāng)年5月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款187.2萬(wàn)元(含增值稅)，以用銀行存款支付。另在安裝過(guò)程中支付安裝費(fèi)用18000元。設(shè)備于6月20日安裝完畢投入使用。該設(shè)備為昌盛公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為140萬(wàn)元。榮華股份有限公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2007年9月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款80萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅共計(jì)10萬(wàn)元。

　　要求：(1)編制榮華股份有限公司2005年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄;

　　(2)編制榮華股份有限公司2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄;

　　(3)編制榮華股份有限公司2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄;

　　[答疑編號(hào)31010304]

　　答案：

　　(1)2005年度：

　　設(shè)備不含增值稅的價(jià)格= 187.2÷(1+ 17%)= 160(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1600000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　1400000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　200000

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　40000(200000×4/10×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)2006年度：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　200000

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　110000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　40000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　70000

　　(其中70000=200000×4/10×6/12+200000×3/10×6/12)

　　(3)2007年度：

　　本年度折舊費(fèi)用中所含內(nèi)部利潤(rùn)= 200000×3/10×6/12+ 200000×2/10×3/12=40000(元)

　　隨著固定資產(chǎn)處置實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)= 200000×2/10×9/12+ 200000×1/10= 50000(元)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　90000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　40000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　50000

　　5.2007年3月1日，甲、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值和公允價(jià)值情況如下：

項(xiàng)　目	甲公司	乙公司
	賬面價(jià)值	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
資產(chǎn)： 　　　銀行存款 　　　應(yīng)收賬款（凈值） 　　　存貨 　　　固定資產(chǎn)——建筑物（凈值） 　　　固定資產(chǎn)——設(shè)備（凈值） 　　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)	2000000 1000000 600000 2000000 4000000 2000000	100000 200000 400000 600000 300000 100000	100000 180000 300000 550000 250000 200000
合 計(jì)	11600000	1700000	1580000
負(fù)債： 　　　應(yīng)付賬款 　　　長(zhǎng)期借款	1000000 4000000	200000 500000	150000 450000
合 計(jì)	5000000	700000	600000
所有者權(quán)益： 　　　股本 　　　未分配利潤(rùn)	4000000 2600000	600000 400000
合 計(jì)	6600000	1000000	980000

　　甲公司為兼并乙公司，除了支付銀行存款800000元外，另發(fā)行了每股面值為1元，每股市價(jià)為1.2元的股票250000股。同時(shí)，在兼并過(guò)程中以銀行存款支付了律師咨詢費(fèi)、傭金等共計(jì)60000元，股票印刷和發(fā)行費(fèi)40000元。

　　要求：

　　(1)編寫同一控制下甲公司兼并乙公司的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編寫非同一控制下甲公司兼并乙公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)31010305]

　　答案：

　　(1)同一控制下甲公司應(yīng)按賬面價(jià)值兼并乙公司，具體分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　200000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　固定資產(chǎn)——建筑物　　　　　　　　600000

　　固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　　　300000

　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　100000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　90000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　　　　　500000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　(2)甲公司為兼并乙公司的購(gòu)買成本= 800000+ 1.2×250000+ 60000= 1160000(元)

　　產(chǎn)生商譽(yù)= 1160000—980000= 180000(元)

　　兼并會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　180000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　固定資產(chǎn)——建筑物　　　　　　　　550000

　　固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　　　250000

　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　200000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　150000

　　長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　　　　　450000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　900000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　10000(溢價(jià)收入50000-股票印刷、發(fā)行費(fèi)40000)

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