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審計師考試《審計理論與方法》考點：內(nèi)部控制測評
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內(nèi)部控制測評
內(nèi)部控制測評，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設置和運行情況，并進行相關測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。
建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。
一、內(nèi)部控制測評的作用(了解)
內(nèi)部控制測評在審計中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性。
2.評估控制風險水平，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案提供科學依據(jù)。
3.減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量。
4.向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。
二、內(nèi)部控制測評的步驟和方法
審計人員進行內(nèi)部控制測評分為下列四個步驟：
1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應記錄。
(1)查閱被審計單位的各項管理制度和相關文件。
(2)詢問被審計單位的管理人員和其他有關人員。
(3)檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。
(4)觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況。
審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結果，應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點)
【例題5·多選題】(2007年)審計人員在調(diào)查被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：
A.運用分析性復核方法檢查有關數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B.詢問管理人員和其他有關人員
C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄
D.向有關第三方進行函證
E.觀察業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況
『正確答案』BCE
【例題6·多選題】(2009年)審計人員記錄或描述被審計單位內(nèi)部控制的方法有.
A.邏輯模型法
B.中間表法
C.文字說明法
D.流程圖法
E.調(diào)查表法
『正確答案』CDE
2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面：
(1)健全性評價。主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。
(2)合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制;
經(jīng)過初步評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，相關的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，則審計人員就應適當減低控制風險的評估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍，轉入內(nèi)部控制測試階段。但如果認為內(nèi)部控制的設置極為有限，或?qū)徲嬋藛T不宜進行內(nèi)部控制測試時，則審計人員不再對內(nèi)部控制進行測試，而直接轉入實質(zhì)性測試階段。
值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則進行內(nèi)部控制測試就是不經(jīng)濟的，此時，審計人員也不再對內(nèi)部控制實施測試，而是直接轉入實質(zhì)性測試階段。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試。
內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設置狀況的基礎上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。(注意初步評價時針對健全性和有效性)
(1)內(nèi)部控制測試的方式。內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：一是業(yè)務程序測試(簡稱業(yè)務測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務，沿著業(yè)務處理過程檢查業(yè)務處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。
(2)內(nèi)部控制測試的范圍。但在審計實務中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。
(3)內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重復執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。
4.對內(nèi)部控制進行再評價
對內(nèi)部控制的再評價，是指在初步評價的基礎上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結果對控制風險水平做出進一步評價。以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的范圍和重點。
控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分比來表示。
(1)低控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應減少實質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。
(2)中等控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計人員應有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風險，應擴大實質(zhì)性測試的深度和廣度，適當增加財務報表項目檢查的數(shù)量和范圍。
(3)高控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制設置極不健全，或雖設計了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行。審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時，審計人員通常要對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目實施較為詳細的實質(zhì)性測試，以獲得支持審計結論的足夠證據(jù)。
若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應將控制風險定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風險就越低。
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