審計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)審計(jì)作用

　　審計(jì)部門應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)覆蓋公司治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性和有效性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果向相關(guān)人員進(jìn)行報(bào)告。

　　(1)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍：控制系統(tǒng)的充分性，即控制系統(tǒng)能否適當(dāng)保證機(jī)構(gòu)的任務(wù)和目標(biāo)有效地完成，這里要考慮成本效益問(wèn)題；控制系統(tǒng)的有效性，即是否能取得預(yù)期效果，是否達(dá)到了預(yù)期的控制目標(biāo)。預(yù)期的控制目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息可靠和完整；運(yùn)營(yíng)工作高效率、有成效；資產(chǎn)得到保護(hù)；機(jī)構(gòu)遵守了相關(guān)的法律、規(guī)定和合同；

　　(2)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)：如果本組織制定的標(biāo)準(zhǔn)適用，應(yīng)予采用。如果本組織沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)，或者不適用，應(yīng)向管理層報(bào)告，建議采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)組織標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、法律和政府標(biāo)準(zhǔn)。如果管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)模糊，審計(jì)師應(yīng)尋求權(quán)威性解釋。衡量控制框架的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審單位達(dá)成一致意見(jiàn)；

　　(3)評(píng)價(jià)的程序：制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，將控制過(guò)程列入檢查和評(píng)價(jià)范圍；開(kāi)展審計(jì)工作，收集充分證據(jù)。與管理人員一起進(jìn)行控制自我評(píng)價(jià)也是收集證據(jù)的一種好途徑。對(duì)控制過(guò)程的單項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在對(duì)運(yùn)營(yíng)性管理者的單項(xiàng)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總，作出對(duì)戰(zhàn)略性管理者的總體評(píng)價(jià)，也即是整個(gè)控制框架的總體效果。總體評(píng)價(jià)從范圍來(lái)講就是評(píng)價(jià)組織內(nèi)部各種控制系統(tǒng)和所有的活動(dòng)。從目的來(lái)講就是要評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)能否適當(dāng)保證組織目標(biāo)的完成。在總體評(píng)價(jià)之后審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：是否發(fā)現(xiàn)了漏洞或薄弱環(huán)節(jié)；發(fā)現(xiàn)之后是否進(jìn)行了改進(jìn)；是否可以得出組織存在無(wú)法接受的普遍的風(fēng)險(xiǎn)。作出評(píng)價(jià)結(jié)論和控制過(guò)程評(píng)價(jià)報(bào)告。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)水平和對(duì)組織目標(biāo)的影響，用三種形式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：否定式，即經(jīng)過(guò)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)存在普遍的嚴(yán)重薄弱環(huán)節(jié)；保留意見(jiàn)，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在控制系統(tǒng)漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，但整體上不至于控制失效；否定意見(jiàn)，即控制系統(tǒng)有重大漏洞或嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，控制系統(tǒng)整體上作用很小甚至失效。評(píng)價(jià)報(bào)告要做到簡(jiǎn)明易懂、信息量大、有建設(shè)性意見(jiàn)；

　　(4)評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告的接收對(duì)象：高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)。

　　根據(jù)《薩班斯一奧克斯利法案》第302條的規(guī)定，上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須在報(bào)送給美國(guó)證券交易委員會(huì)的公司季報(bào)、年報(bào)上，書面聲明：

　　1)已經(jīng)審核了上述報(bào)告；

　　2)基于其了解，上述報(bào)告不包含對(duì)于重大事實(shí)的不真實(shí)陳述或遺漏，并且，對(duì)于報(bào)告中包括的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息在所有重要方面的表達(dá)都是公允的；

　　3)尤其是，這些負(fù)責(zé)簽字的人員對(duì)于建立和維護(hù)信息披露控制和流程負(fù)有直接責(zé)任，親自設(shè)計(jì)和評(píng)估了這些信息披露控制和流程，并在報(bào)告中表明了對(duì)于這些信息披露控制和流程有效性的結(jié)論；

　　4)已向外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)披露了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中影響公司的報(bào)表編制的重大缺陷、涉及管理層或?qū)��?nèi)部控制存在重大影響的員工的欺詐行為，以及在評(píng)估之后內(nèi)部控制的重大變化。

　　為此，內(nèi)部審計(jì)師可以提供以下增值服務(wù)：參與信息披露控制和流程的初始設(shè)計(jì)，加入信息披露委員會(huì)，協(xié)調(diào)外部審計(jì)師和管理層的行動(dòng)，獨(dú)立地評(píng)價(jià)信息披露控制和流程。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保本組織具備正式的政策和書面記載的流程來(lái)管理財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的信息披露。CAE應(yīng)當(dāng)促進(jìn)信息披露委員會(huì)的組建，并成為其一員。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期審查和評(píng)估有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露控制和流程、信息披露委員會(huì)的活動(dòng)及其相關(guān)文件，并向管理層和審計(jì)委員會(huì)提供總體運(yùn)營(yíng)和遵循政策和流程情況的評(píng)估。

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