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資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》重點：所得稅費(fèi)用
導(dǎo)語：所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。“所得稅費(fèi)用”，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因為可能存在“暫時性差異”。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《所得稅條例》)第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。
【教師補(bǔ)充】所得稅會計核算的一般程序
1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。
2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。
3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。
4.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用
按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅)，同時結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅)，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
(一)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異
1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，用公式表示如下：
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額
資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額
通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值(賬面價值)與其計稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。
對某項已投入使用的固定資產(chǎn)來說，其賬面價值等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備后的余額，而其計稅基礎(chǔ)等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊后的余額，所以計提減值準(zhǔn)備也會產(chǎn)生差異。
【例題·計算題】假設(shè)某項環(huán)保設(shè)備的原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按直線法計提折舊，稅收處理時按雙倍余額遞減法計算稅前扣除折舊費(fèi)用，凈殘值為0。在使用2年后的會計期末，企業(yè)對該項設(shè)備計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
『正確答案』則在該會計期末，該項設(shè)備的賬面價值為1000-100-100-80=720(萬元)，計稅基礎(chǔ)為1000-200-160=640(萬元)，二者之間的暫時性差異為80萬元。
2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額。即：
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來可稅前列支的金額
通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，對自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。
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