資產(chǎn)評(píng)估師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)考點(diǎn)：應(yīng)付債券

　　導(dǎo)語(yǔ)：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債券。

　　應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券的內(nèi)容

　　1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過(guò)憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。

　　2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

　　按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償;

　　按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

　　按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　　(二)應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

　　1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

　　無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券票面價(jià)值)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方)

　　2、應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷。

　　溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行公司債券，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末攤銷溢價(jià)。攤銷溢價(jià)采用的利率是( )。

　　A.票面利率 B.實(shí)際利率 C.市場(chǎng)利率 D.內(nèi)含報(bào)酬率

　　『正確答案』B

　　『答案解析』溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　3、應(yīng)付債券的利息處理

　　(1)對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記 “在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　(2)對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“ 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　教師提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入“工程施工”中。

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