中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：多次交易分步處置子公司

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　　多次交易分步處置子公司

　　企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

　　如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易,應(yīng)按照本節(jié)二、“(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”的規(guī)定“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

　　【例題·多選題】B公司為A公司的全資子公司，2015年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(屬于一攬子交易)，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為5 000萬(wàn)元�？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過(guò)渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2015年12月31日之前支付2 000萬(wàn)元，以先取得B公司20%股權(quán);C公司應(yīng)在2016年12月31日之前支付3 000萬(wàn)元，以后取得B公司剩余80%股權(quán)。2015年12月31日至2016年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)。

　　2015年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2 000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù);當(dāng)日，B公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。2016年12月30日，C公司向A公司支付3 000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán);當(dāng)日，B公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。A公司下列說(shuō)法或會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.2015年12月31日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入投資收益1 300萬(wàn)元

　　B.2015年12月31日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益1 300萬(wàn)元

　　C.2016年12月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

　　D.2016年12月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1 100萬(wàn)元

　　【答案】BCD

　　【解析】2015年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%股權(quán)，在B公司的股權(quán)比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價(jià)款2 000萬(wàn)元與處置20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額700萬(wàn)元(3 500×20%)之間的差額1 300萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;2016年12月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80%股權(quán)，喪失對(duì)B公司控制權(quán)，不再將B公司納入合并范圍，選項(xiàng)C正確;2016年12月30日，A公司應(yīng)將處置價(jià)款3 000萬(wàn)元與享有的B公司凈資產(chǎn)份額3 200萬(wàn)元(4 000×80%)之間的差額200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益;同時(shí)，將第一次交易計(jì)入其他綜合收益的1 300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，應(yīng)確認(rèn)投資收益=-200+1 300=1 100(萬(wàn)元)。

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