2017會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)付債券

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　　【考點(diǎn)】應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券的發(fā)行

　　根據(jù)債券票面利率與實(shí)際利率的比較：

　　實(shí)際利率大于票面利率(折價(jià)發(fā)行)(折價(jià)是企業(yè)以后少付利息而付出的代價(jià))

　　實(shí)際利率小于票面利率(溢價(jià)發(fā)行)(溢價(jià)是企業(yè)以后多付利息而得到的補(bǔ)償)

　　票面利率等于實(shí)際利率(面值發(fā)行)

　　【提示】溢價(jià)和折價(jià)是對(duì)債券存續(xù)期中利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　　借：銀行存款(債券發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(借方差額)

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　——利息調(diào)整(貸方差額)

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。

　　【提示】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計(jì)金額。

　　(二)期末計(jì)提利息(利息調(diào)整的攤銷(xiāo))

　　1.分期付息到期還本：

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)(債券面值×票面利率)

　　每期支付利息：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　2.一次還本付息：

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)(債券面值×票面利率)

　　【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　(三)到期歸還本金和利息

　　1.分期付息到期還本并支付最后一期利息

　　計(jì)提最后一期利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等(最后一期利息費(fèi)用)(倒擠)

　　貸：應(yīng)付利息(面值×票面利率)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先計(jì)算未攤銷(xiāo)的余額，借方或貸方)

　　【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷(xiāo)完畢。

　　支付最后一期利息

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　歸還本金

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　2.到期一次還本付息債券

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等(最后一期利息費(fèi)用)(倒擠)

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(先計(jì)算未攤銷(xiāo)的余額，借方或貸方)

　　一次還本付息：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　貸：銀行存款

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