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中級會計職稱《會計實務(wù)》考點：資產(chǎn)組減值的處理
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資產(chǎn)組的認(rèn)定
(一)資產(chǎn)組的概念
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。
(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
【教材例8-5】丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。
企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時，如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
【教材例8-6】丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家，三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運到工廠C所在洲更加方便的話)。
工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。
(1)如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，則工廠A很可能可以認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。
對于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。但是，工廠B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的`現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此工廠B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
(2)如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)不存在活躍市場
只有工廠A、B、C組合在一起(即將丁公司作為一個整體)才很可
能是一個可以認(rèn)定的、能夠基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將工廠A、B、C的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
【例題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2004年1月投產(chǎn)，至2010年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。
與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
(1)專利權(quán)X于2004年1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
(2)專用設(shè)備Y和Z于2003年12月取得，是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
(3)包裝機(jī)H系甲公司于2003年12月18日購入，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。包裝機(jī)的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都能夠合理確定。
要求：判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
【答案】
本例中，包裝機(jī)H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但該三項資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。
需要說明的是，若包裝機(jī)H只對產(chǎn)品W進(jìn)行包裝，無法獨立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則包裝機(jī)H應(yīng)和專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個資產(chǎn)組。
2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
【例題多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
【答案】ABCD
【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項A正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項B正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項C和D正確。
(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更
資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
【例題判斷題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。( )
【答案】√
【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間不得隨意變更。
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