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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考速記
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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換應(yīng)如何處理?
1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(減資)--唯一需要追溯調(diào)整的
注意：對(duì)投資收益的追溯，屬于以前年度的，調(diào)整留存收益;屬于本年度的，調(diào)整投資收益科目。
出售部分：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(或借記)
剩余部分追溯調(diào)整：
如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，需要做：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利：
借：盈余公積
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整
被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
被投資單位發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益
貸：其他綜合收益
或相反分錄
被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積--其他資本公積
或相反分錄。
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法(增資)
(1)同一控制下企業(yè)合并
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度賬面價(jià)值的份額)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)
銀行存款等
資本公積--股本溢價(jià)
注意：原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益，暫不處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
將來(lái)處置后剩余部分仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn);處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)的，其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)非同一控制下企業(yè)合并
合并成本=原投資賬面價(jià)值+新投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)
注意：原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益，暫不處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(支付對(duì)價(jià)公允價(jià))
貸：銀行存款等
3.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)(減資)
按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值確認(rèn)金融資產(chǎn)，原成本法下剩余投資按出售處理。
出售部分：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(或借記)
剩余部分：
借：可供出售金融資產(chǎn)等(公允價(jià)值)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)
投資收益(或借記)
4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法(增資)
(1)同一控制下企業(yè)合并
原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度賬面價(jià)值的份額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)
銀行存款等
資本公積--股本溢價(jià)
(2)非同一控制下企業(yè)合并
合并成本=原投資公允價(jià)值+新投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，在合并日結(jié)轉(zhuǎn)。金融資產(chǎn)相當(dāng)于出售。
原投資部分：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(當(dāng)日公允價(jià)值)
貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
投資收益(或借記)
借：其他綜合收益(或貸記)
貸：投資收益(或借記)
5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)(減資)
長(zhǎng)期股權(quán)投資按出售處理，權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益等，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。
出售部分：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(或借記)
剩余部分：
借：可供出售金融資產(chǎn)等(公允價(jià)值)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本
--損益調(diào)整
--其他綜合收益
--其他權(quán)益變動(dòng)
投資收益(或借記)
借：其他綜合收益/資本公積--其他資本公積
貸：投資收益
6.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法(增資)
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=原金融資產(chǎn)公允價(jià)值+新取得投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
初始投資成本<被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×追加投資后持股比例，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
原金融資產(chǎn)按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本(金融資產(chǎn)公允價(jià)+新支付對(duì)價(jià)公允價(jià))
貸：可供出售金融資產(chǎn)
銀行存款等
投資收益(或借記)
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄。
《經(jīng)濟(jì)法》：可變更、可撤銷民事行為
1.可變更、可撤銷的民事行為的種類
(1)因重大誤解而為的民事行為;
(2)顯失公平的民事行為;
(3)受欺詐、脅迫而訂立的不損害國(guó)家利益的合同或者乘人之危而訂立的合同(注意和無(wú)效民事行為相結(jié)合)。
2.撤銷權(quán)
(1)具有撤銷權(quán)事由的當(dāng)事人自知道或應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由之日起1年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，撤銷權(quán)消滅。該1年的時(shí)間屬于除斥期間，不得適用訴訟時(shí)效的中止、中斷和延長(zhǎng)。
(2)該行為的變更、撤銷，須經(jīng)法院或仲裁機(jī)構(gòu)方能予以變更或撤銷。
【記憶口訣】大誤、不公、欺詐、脅迫、乘人之危。
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