《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：特殊交易涉及遞延所得稅

　　距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多了，您時(shí)間余額已經(jīng)不足，接下來(lái)僅剩的這少量時(shí)間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結(jié)知識(shí)點(diǎn)。小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)特殊交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　　(二)適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　【知識(shí)點(diǎn)】：特殊交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn);適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響

　　第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　特殊交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)

　　(一)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

　　與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。

　　【例】甲公司于20×8年4月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用)，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。

　　甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)      6 000 000

　　貸：其他綜合收益       6 000 000

　　借：其他綜合收益       1 500 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債       1 500 000

　　假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于20×9年對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：

　　借：銀行存款        22 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)      18 000 000

　　投資收益        4 000 000

　　借：其他綜合收益       6 000 000

　　貸：投資收益        6 000 000

　　借：遞延所得稅負(fù)債       1 500 000

　　貸：其他綜合收益       1 500 000

　　(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

　　在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購(gòu)買(mǎi)日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益;除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【提示】此處指的是購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，購(gòu)買(mǎi)日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)購(gòu)買(mǎi)日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)。

　　【例題】甲公司于20×8年1月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買(mǎi)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。假定購(gòu)買(mǎi)日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　購(gòu)買(mǎi)日，因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。

　　在購(gòu)買(mǎi)日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該事實(shí)于購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)       750 000

　　貸：商譽(yù)          500 000

　　所得稅費(fèi)用        250 000

　　假定，在購(gòu)買(mǎi)日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買(mǎi)日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)       750 000

　　貸：所得稅費(fèi)用        750 000

　　適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量如下圖所示：

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。

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