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中級《會計實務(wù)》沖刺考點：售后回購的處理
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【內(nèi)容導航】：
售后回購的處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十四章收入第一節(jié)銷售商品收入的確認和計量
【知識點】：售后回購的處理;
第一節(jié)銷售商品收入的確認和計量
售后回購的處理
采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目�；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【提示】若按回購日的市場價格回購，說明與商品所有權(quán)上的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則在發(fā)出商品時確認收入。
【例】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
借：銀行存款 1 170 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
其他應(yīng)付款——乙公司 1 000 000
(2)回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)
借：財務(wù)費用 20 000
貸：其他應(yīng)付款——乙公司 20 000
(3)20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項已經(jīng)支付
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 187 000
財務(wù)費用——售后回購 20 000
其他應(yīng)付款——乙公司 1 080 000
貸：銀行存款 1 287 000
【例題單選題】2015年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元(不含增值稅)，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元，未計提減值準備。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。2016年12月31日，甲公司遞延收益的余額為( )萬元。
A.8
B.10
C.2
D.60
【答案】A
【解析】出租時確認的遞延收益=70-(100-40)=10(萬元)，2016年12月31日，甲公司應(yīng)確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元)。
2.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。
(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。
2010年準則講解：售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的, 售價與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關(guān)損益應(yīng)于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來付款額補償,應(yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。
售后租回交易形成經(jīng)營租賃 | 按照公允價值達成 | 售價與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益 | ||
售后租回交易不是按照公允價值達成 | 售價低于公允價值 | 售價大于賬面價值 | 應(yīng)確認利潤 | |
售價小于賬面價值（損失） | 損失不能得到補償，確認損失 | |||
損失能夠得到補償，確認遞延收益，以后攤銷 | ||||
售價高于公允價值 | 其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 | |||
【例題單選題】2015年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元，尚可使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃期開始日為2016年1月1日，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2016年度利潤總額的影響為( )萬元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
【答案】C
【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，其售價大于公允價值，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2016年度利潤總額減少=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元)。
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