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計(jì)中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考需要認(rèn)真，更需要堅(jiān)持和毅力，從現(xiàn)在開始，利用好每一分每一秒，踏實(shí)備考，付諸行動(dòng)才是贏得成功的根本方法。下面小編整理了關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算的考點(diǎn)，供大家參閱。

計(jì)中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算

　　考點(diǎn):內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算

　　1.企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

　　對于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例·單選題】(2011年考題)研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為( )。

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.管理費(fèi)用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】B。解析：研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計(jì)量

　　包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　【例·單選題】(2014年考題)甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊登記費(fèi)8萬元;為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【答案】A。解析：無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508(萬元)，人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

　　對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

　　——資本化支出【滿足資本化條件】

　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　　(2)期(月)末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】

　　(3)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　【例·計(jì)算分析題】甲公司2015年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年研究階段發(fā)生原材料費(fèi)用10萬元、職工薪酬50萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊10萬元。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 70

　　貸：原材料 10

　　應(yīng)付職工薪酬 50

　　累計(jì)折舊 10

　　借：管理費(fèi)用 70

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 70

　　資料二：2016年進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費(fèi)用20萬元、職工薪酬35萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊5萬元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費(fèi)用195萬元、職工薪酬200萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊5萬元。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 (20+35+5)60

　　——資本化支出(195+200+5)400

　　貸：原材料 (20+195)215

　　應(yīng)付職工薪酬 (35+200)235

　　累計(jì)折舊 (5+5)10

　　借：管理費(fèi)用 60

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60

　　資料三：2017年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊費(fèi)5萬元;7月1日，達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 (400+5)405

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 400

　　銀行存款 5

　　借：無形資產(chǎn) 805