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2013年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案（下）
三、判斷題
1.企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。( )
【答案】√
【解析】分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品等
【試卷點(diǎn)評(píng)】本題考核“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識(shí)點(diǎn)。
2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。( )
【答案】√
【解析】以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【試卷點(diǎn)評(píng)】本題考核“固定資產(chǎn)初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。
3.企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
【試卷點(diǎn)評(píng)】本題考核“投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)。
4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量( )
【答案】√
【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
【試卷點(diǎn)評(píng)】本題考核“持有待售固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)。
5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。
【試卷點(diǎn)評(píng)】本題考核“金融資產(chǎn)重分類”知識(shí)點(diǎn)。
6.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】×
【答案解析】針對(duì)企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。
7.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額()
【答案】√
【答案解析】針對(duì)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值，然后再確定權(quán)益成份的公允價(jià)值。
8.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益()
【答案】√
【答案解析】根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果不能合理確定其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量。
9.企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。()
【答案】√
【答案解析】在合并報(bào)表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。
10.民間非營利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。()
【答案】√
【答案解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。
四、計(jì)算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)
1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)2011年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。
�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。
�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
�、芗坠�2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
(2)2012年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計(jì)攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬元，公允價(jià)值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
�、�4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。
�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
�、芗坠�2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。
(3)其他資料：
�、傥魃焦境龑�(duì)甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。
�、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅�(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
�、畚魃焦緦�(duì)甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權(quán)益法
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權(quán)投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)
借：應(yīng)收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日：
借：銀行存款 350
貸：應(yīng)收股利 350
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權(quán)投資——成本 10190
累計(jì)攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產(chǎn) 450
營業(yè)外收入 50
原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。
對(duì)于兩次投資時(shí)點(diǎn)之間的追溯：
兩次投資時(shí)點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加3000萬元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動(dòng)=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
——其他權(quán)益變動(dòng) 50
貸：長期股權(quán)投資——成本 350
盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積——其他資本公積 50
2012年4月28日：
西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)
借：應(yīng)收股利 1200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：銀行存款 1200
貸：應(yīng)收股利 1200
甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)
西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310
貸：投資收益 2310
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600(萬元)
【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點(diǎn)，難度不大。
2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。
(2)某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。
(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。
(5)通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計(jì)算過程)。
(2)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
(3)分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。
(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9000-880=8120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬元�？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。
事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000-1200=4800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬元)。
事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
事項(xiàng)四：因?yàn)樵搹V告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來核算，賬面價(jià)值為25740萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)。
(2)事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。
事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。
事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬元)。
(4)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用2575
遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅2420
遞延所得稅負(fù)債200
五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)
1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資。
甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已推銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。
(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)對(duì)甲公司而言：
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對(duì)丙公司而言：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。
會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資1200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
累計(jì)攤銷200
銀行存款200
貸：無形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅50
營業(yè)外收入50
可供出售金融資產(chǎn)--成本350
--公允價(jià)值變動(dòng)50
借：資本公積--其他資本公積50
貸：投資收益50
(3)
借：資產(chǎn)減值損失280
貸：壞賬準(zhǔn)備280
(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬元)
甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)
借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
壞賬準(zhǔn)備280
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120
貸：應(yīng)收賬款2340
(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬元)
乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)
借：應(yīng)付賬款2340
貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
預(yù)計(jì)負(fù)債100
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款2040
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
預(yù)計(jì)負(fù)債100
貸：銀行存款2040
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。
4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺(tái)銷售成本為7萬元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項(xiàng)均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。
12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。
(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。
【答案】
材料(1)
2012年3月25日
借：應(yīng)收賬款3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入3000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510
借：主營業(yè)務(wù)成本2400
貸：庫存商品2400
2012年4月5日
借：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
貸：應(yīng)收賬款351
2012年5月10日
借：銀行存款3159(3510-351)
貸：應(yīng)收賬款3159
材料(2)
借：銀行存款1053
原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：主營業(yè)務(wù)成本700
貸：庫存商品700
材料(3)
2012年11月20日
借：銀行存款45
貸：預(yù)收賬款45
2012年12月31日
確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元)，
確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。
借：勞務(wù)成本30
貸：應(yīng)付職工薪酬30
借：預(yù)收賬款36
貸：主營業(yè)務(wù)收入36
借：主營業(yè)務(wù)成本28
貸：勞務(wù)成本28
(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68
貸：應(yīng)收賬款468
借：庫存商品320
貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本320
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅20[(400-320)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用20
借：利潤分配--未分配利潤60
貸：以前年度損益調(diào)整60
借：盈余公積6
貸：利潤分配--未分配利潤6
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