中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案

　　現(xiàn)如今，我們都要用到試題，試題有助于被考核者了解自己的真實(shí)水平。什么類型的試題才能有效幫助到我們呢？下面是小編為大家收集的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案，歡迎大家分享。

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案 1

　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.乙股份有限公司(簡(jiǎn)稱乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。中級(jí)會(huì)計(jì)培訓(xùn)

　　(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元;購(gòu)入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購(gòu)入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對(duì)該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品。該庫(kù)存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為38.3萬元。

　　(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：工程物資 234

　　貸：銀行存款 234

　　(2)借：在建工程 210.6

　　貸：工程物資 210.6

　　(3)借：在建工程 117

　　貸：原材料——A原材料 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　(4)借：在建工程 114

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 114

　　(5)借：營(yíng)業(yè)外支出 45

　　其他應(yīng)收款 5

　　貸：在建工程 50

　　(6)借：在建工程 40

　　貸：銀行存款 40

　　(7)借：在建工程 25

　　貸：原材料——B原材料 20

　　銀行存款 5

　　借：庫(kù)存商品 38.3

　　貸：在建工程 38.3

　　(8)借：固定資產(chǎn) 418.3

　　貸：在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)

　　(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]

　　貸：工程物資 23.4(234-210.6)

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是在建工程核算。其中試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)以及剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3-4基本上相同。所以此題不應(yīng)失分。

　　2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬元;所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。

　　甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù);至2007年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元;2007年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬元。

　　要求：

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的`會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240

　　貸：投資收益240

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用20

　�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1840

　　存貨160

　　「或：

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本160

　　貸：存貨160」

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　　③債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款2340

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　�、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640

　　未分配利潤(rùn)——年末560

　　商譽(yù)200(3200-5000×60%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3260

　　少數(shù)股東權(quán)益2040[(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投資收益240(400×60%)

　　少數(shù)股東損益160(400×40%)

　　未分配利潤(rùn)——年初500

　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積40(400×10%)

　　——應(yīng)付股利300

　　未分配利潤(rùn)——年末560

　　【點(diǎn)評(píng)】此題考查的知識(shí)點(diǎn)是非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)調(diào)整抵銷處理。其中只涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等一年的抵銷處理，即沒有連續(xù)編制的要求，所以整體來看是難度很小的。做此題注意一點(diǎn)，就是在抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當(dāng)期計(jì)提的盈余公積，此處需要細(xì)心。

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.甲上市公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、�12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對(duì)外銷售價(jià)格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對(duì)外銷售價(jià)格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時(shí)扣除。該W商品單位成本為2萬元。

　　12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對(duì)外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價(jià)格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　�、�12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%.假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。

　�、�12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價(jià)款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價(jià)值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價(jià)值為每股3.30元。

　�、�12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬元，實(shí)際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　�、�12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價(jià)格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

　　(2)2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

　　單位：萬元

　　項(xiàng)　目　金　額

　　一、營(yíng)業(yè)收入　5 000

　　減：營(yíng)業(yè)成本　4 000

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　50

　　銷售費(fèi)用　200

　　管理費(fèi)用　300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　30

　　資產(chǎn)減值損失　0

　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益　0

　　投資收益　100

　　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　520

　　加：營(yíng)業(yè)外收入　70

　　減：營(yíng)業(yè)外支出　20

　　三、利潤(rùn)總額　570

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁(yè)所附表格。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　①12月1日：

　　借：發(fā)出商品200(100×2)

　　貸：庫(kù)存商品200

　　12月31日

　　借：應(yīng)收賬款 210.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120(60×2)

　　貸：發(fā)出商品120

　　借：銀行存款 208.8

　　銷售費(fèi)用 1.8

　　貸：應(yīng)收賬款 210.6

　�、�12月5日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　借：庫(kù)存商品70

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70

　　③12月10日

　　借：銀行存款20

　　貸：預(yù)收賬款20

　　12月31日

　　借：勞務(wù)成本40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬40

　　借：預(yù)收賬款60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]

　　貸：勞務(wù)成本39

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3(60×3%)

　�、�12月15日

　　借：銀行存款3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600(3900×1000/1500)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)300(450×1000/1500)

　　投資收益100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

　　貸：投資收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200[500×3.3-(4350-2600-300)]

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　�、�12月31日

　　借：生產(chǎn)成本234

　　管理費(fèi)用117

　　貸：應(yīng)付職工薪酬351

　　借：應(yīng)付職工薪酬351

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300(200+100)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240(160+80)

　　貸：庫(kù)存商品240

　�、�12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：庫(kù)存商品2000

　　(2)計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁(yè)所附表格。

　　項(xiàng)目金額調(diào)整后金額

　　一、營(yíng)業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)

　　減：營(yíng)業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加50 53(50+3)

　　銷售費(fèi)用　200　201.8(200+1.8)

　　管理費(fèi)用300 417(300+117)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用30 30

　　資產(chǎn)減值損失0 0

　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0-100(-300+200)

　　投資收益100 500(100+100+300)

　　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　520　1309.2

　　加：營(yíng)業(yè)外收入70 70

　　減：營(yíng)業(yè)外支出20 20

　　三、利潤(rùn)總額　570　1359.2

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是收入的確認(rèn)以及利潤(rùn)表的填列。屬于常規(guī)題目，只有第四個(gè)事項(xiàng)和第六個(gè)事項(xiàng)稍有一點(diǎn)難度，但只要平常練習(xí)過此類題目，就不會(huì)失分。利潤(rùn)表的填列細(xì)心一些就可以了。

　　2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。

　　2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。

　　150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。

　　甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、诩坠�司300噸N型號(hào)鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、奂坠�司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6 000萬元，累計(jì)折舊為4 600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。

　�、诩坠�司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

　　(3)無形資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2 400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價(jià)值為2 200萬元。

　　②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元。

　�、奂坠�司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

　　甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)

　　甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)

　　乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)

　　所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)

　　N型號(hào)鋼材成本=300×20=6000(萬元)

　　N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)

　　N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600

　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

　　(2)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導(dǎo)致其可收回金額為0，此時(shí)應(yīng)該將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元也是錯(cuò)誤的。

　　更正分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理1400

　　貸：累計(jì)折舊4600

　　固定資產(chǎn)6000

　　借：以前年度損益調(diào)整1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理1400

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400

　　貸：以前年度損益調(diào)整1400

　　E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=1400×25%=350(萬元)，但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462-355=112(萬元)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整112

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)112

　　(3)無形資產(chǎn)處理不正確。

　　無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價(jià)值=2400-240=2160(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)(注：此處因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計(jì)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本更合適，同時(shí)當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計(jì)攤銷影響損益。但此題中沒有給出產(chǎn)品是否銷售，所以估計(jì)其出題思路是將其計(jì)入當(dāng)期損益，這里大家可以討論討論)

　　貸：累計(jì)攤銷40

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000-960)

　　貸：以前年度損益調(diào)整40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整240

　　以前年度損益調(diào)整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬元)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。

　　借：以前年度損益調(diào)整778

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)778

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 77.8

　　貸：盈余公積 77.8

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考核日后期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅等相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。有一定的難度，但因?yàn)槿齻�(gè)事項(xiàng)比較獨(dú)立，所以只要細(xì)心，此題拿到80%以上的分?jǐn)?shù)應(yīng)該沒有問題。

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案 2

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )(2012年)

　　A.處置房屋的凈損失

　　B.經(jīng)營(yíng)出租設(shè)備的折舊費(fèi)

　　C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)商品的成本

　　D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損的凈損失

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備計(jì)提的折舊計(jì)到“其他業(yè)務(wù)成本”，影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。故答案選B。

　　2.某企業(yè)2012年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬元，其中本年國(guó)債利息收入120萬元，稅收滯納金20萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費(fèi)用為( )萬元。(2013年)

　　A.465

　　B.470

　　C.475

　　D.500

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=2000-120+20=1900(萬元)，所得稅費(fèi)用=1900×25%=475(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有( )。 (2013年)

　　A.債務(wù)重組利得

　　B.接受捐贈(zèng)利得

　　C.固定資產(chǎn)盤盈利得

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)盤盈利得計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

　　2.下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府補(bǔ)助表述正確的有( )。 (2013年)

　　A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益

　　B.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)一次性全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.政府補(bǔ)助包括與資產(chǎn)相關(guān)的.政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。

　　3.下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有( )。 (2011年)

　　A.所得稅費(fèi)用

　　B.固定資產(chǎn)減值損失

　　C.銷售商品收入

　　D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　【答案】BCD

　　【解析】本題主要考核影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的內(nèi)容。所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)總額之后列示，不會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);固定資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);銷售商品收入計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

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