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2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（八）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】5月5日移動加權(quán)平均單價=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(萬元)，5月19日移動加權(quán)平均單價=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(萬元)，本月發(fā)出材料成本=10.71×400+11.57×800=13540(萬元)，15%為銷售部分耗費，因此發(fā)出材料計入銷售費用的金額=13540×15%=2031(萬元)。
2.
【答案】C
【解析】甲公司2014年3月A商品加權(quán)平均單位成本=(750×2+500×2.2+750×2.3+500×2.5)÷(750+500+750+500)=2.23(萬元)，本月發(fā)出A商品成本=(100+500)×2.23=1338(萬元)，本月月末結(jié)存的A商品成本=(750+500+750+500-100-500)×2.23=4237(萬元)。
3.
【答案】D
【解析】企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，選項D符合題意。
4.
【答案】C
【解析】截止2013年12月31日東方公司與西方公司簽訂的銷售合同，B產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價格總額1200萬元(100×12)作為計量基礎(chǔ)。2013年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960(萬元)，選項C正確。
5.
【答案】B
【解析】委托加工物資收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，支付的消費稅計入收回物資成本。則甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值=200+10+25=235(萬元)。
6.
【答案】C
【解析】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品應計入當期損益。
7.
【答案】B
【解析】有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×4000=11360(萬元)，成本=2.8×4000=11200(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×1200=3120(萬元)，成本=2.8×1200=3360(萬元)，期末存貨跌價準備余額為240萬元(3360-3120)，由于期初已經(jīng)計提存貨跌價準備80萬元，所以當期應計提的存貨跌價準備=240-80=160(萬元)，選項A不正確;2013年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)利潤的金額=3.04×4000-2.8×4000=960(萬元)，選項B正確;2013年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)成本的金額=40×2.8-40/1200×240=104(萬元)，選項C和D不正確。
8.
【答案】B
【解析】有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=16×(4.4-0.2)=67.2(萬元)，成本=16×4=64(萬元)，這部分存貨不需計提存貨跌價準備，這部分A產(chǎn)品賬面價值為64萬元。超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=24×(4.08-0.2)=93.12(萬元)，成本=24×4=96(萬元)，這部分存貨需計提的存貨跌價準備=96-93.12=2.88(萬元)，這部分A產(chǎn)品的賬面價值為93.12萬元，所以2012年12月31日A產(chǎn)品賬面價值=64+93.12=157.12(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】2013年12月31日“存貨跌價準備“期末余額=20+5-6-8=11(萬元)。
10.
【答案】C
【解析】A產(chǎn)品應當以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算依據(jù)，其可變現(xiàn)凈值=(12-0.2)×200=2360(萬元)，成本總額=200×11=2200(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備;
B產(chǎn)品應當按照市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算依據(jù)，其可變現(xiàn)凈值=(10.8-0.2)×50=530(萬元)，成本總額=50×11=550(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品應計提存貨跌價準備的余額=550-530=20(萬元);所以甲公司2013年年末計提存貨跌價準備的金額=0+20=20(萬元)。
11.
【答案】C
【解析】甲公司出售商品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本金額為=300-80=220(萬元)。
12.
【答案】B
【解析】甲產(chǎn)品成本總額=200×15=3000(萬元)，甲產(chǎn)品應按合同價作為估計售價，其可變現(xiàn)凈值=200×(18-0.2)=3560(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提存貨跌價準備。
乙產(chǎn)品其中100件有合同部分應按合同價作為估計售價，成本=100×15=1500(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(16-0.2)=1580(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備;另200件應按市場價格作為估計售價，成本=200×15=3000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=200×(14-0.2)=2760(萬元)，乙產(chǎn)品計提存貨跌價準備=3000-2760=240(萬元)，選項B正確。
13.
【答案】B
【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目;扣除殘料和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，如因管理不善導致的記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，如因自然災害導致的記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目，選項A和C不正確;因收發(fā)計量差錯造成的凈損失記入“管理費用”科目，選項D不正確。
14.
【答案】B
【解析】2013年12月31日電子設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×100=1300(萬元)，因為原計提減值跡象已經(jīng)消除，存貨跌價準備100萬元應全部轉(zhuǎn)回，所以2013年12月31日資產(chǎn)負債表日該批電子設(shè)備列示的金額為其成本1200萬元。
15.
【答案】C
【解析】甲公司當月發(fā)出A產(chǎn)成品單位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(萬元)，當月月末A產(chǎn)品的賬面余額=7.9×300=2370(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】AC
【解析】月末甲完工產(chǎn)品應確認的成本=(75+187.5)/(125+250)×125+(20+50+5+15)/(125×50+250×25)×125×50=132.5(萬元);月末甲在產(chǎn)品應確認的成本=(75+187.5)/(125+250)×250+(20+50+5+15)/(125×50+250×25)×250×25=220(萬元)。
2.
【答案】ABD
【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期的主營業(yè)務成本或其它業(yè)務成本。
3.
【答案】ABD
【解析】企業(yè)(商品流通企業(yè))在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，應計入所購商品的成本。也可以先進
行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤，對于已銷售的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。對于采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(主營業(yè)務成本)，選項C不正確。
4.
【答案】AB
【解析】需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本再減去銷售產(chǎn)成品將發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額，選項C不正確;為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當為合同價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額，選項D不正確。
5.
【答案】CD
【解析】選項A，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風暴災害而發(fā)生的停工損失應計入營業(yè)外支出;選項B，倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用則應計入存貨成本。
6.
【答案】BD
【解析】甲公司該批存貨有合同部分，成本=1.9×500=950(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(2.2-0.1)×500=1050(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值所以不計提減值;無合同部分存貨，成本=1.9×150=285(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)×150=255(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應計提存貨跌價準備=285-255=30(萬元)，選項A錯誤，選項B正確;2013年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負債表“存貨”中應列示金額=950+255=1205(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。
7.
【答案】ABD
【解析】確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日�；顒樱髽I(yè)處于清算過程，不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值，選項A不正確;可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價，選項B不正確;需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項D不正確。
8.
【答案】ABD
【解析】持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則仍以其生產(chǎn)的商品的合同價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)，選項C不正確。
9.
【答案】BD
【解析】需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值，選項A錯誤，選項B正確;A配件的賬面價值=(61.4-2.4-36)×200=4600(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。
10.
【答案】ABC
【解析】選項A，施工企業(yè)“工程施工”大于“工程結(jié)算”的差額應當作為存貨列示;選項B，因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不應當計入存貨成本，應暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算，在查明原因后再作處理;選項C，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，支付給受托加工單位代收代繳的消費稅稅額，應當記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方而不是計入存貨成本。
11.
【答案】BCD
【解析】增值稅一般納稅人支付的增值稅作為進項稅額抵扣不計入委托加工物資成本。
12.
【答案】AC
【解析】選項B，投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值;選項D，盤盈存貨應按照其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
13.
【答案】ACD
【解析】按照單個項目計提跌價準備后，存貨的賬面價值=2750+3750+7500+8750=22750(萬元)選項B不正確;按照類別計提跌價準備后，存貨的賬面價值=6625+16500=23125(萬元)選項D正確。
14.
【答案】ACD
【解析】甲公司銷售C產(chǎn)品的會計處理如下：
借：銀行存款 152.1
貸：主營業(yè)務收入 130
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 22.1
借：主營業(yè)務成本 102[(200-30)×60%]
存貨跌價準備 18(30×60%)
貸：庫存商品 120(200×60%)
因此選項A和C正確，選項B錯誤;剩余40%的C產(chǎn)品賬面價值=(200-30)×40%=68(萬元)，選項D正確。
15.
【答案】ABD
【解析】選項A，存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素;選項B,因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉(zhuǎn)出;選項D，持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的市場價格為基礎(chǔ)進行確定。
三、計算分析題
1.
【答案】
(1)庫存A產(chǎn)品
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200-40=1160(萬元)，A產(chǎn)品的賬面價值=1000-100=900(萬元)，其賬面價值小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備100萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準備——A產(chǎn)品 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
(2)庫存B產(chǎn)品
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=560-80×40%=528(萬元);有合同部分的成本=1200×40%=480(萬元);因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-80×60%=652(萬元);無合同部分的成本=1200×60%=720(萬元);因可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備=720-652=68(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 68
貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品 68
(3)庫存C材料
C材料的可變現(xiàn)凈值=260-16=244(萬元)，材料成本為300萬元，因可變現(xiàn)凈值低于成本，故應計提的存貨跌價準備=300-244=56(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 56
貸：存貨跌價準備——C材料 56
2.
【答案】
(1)2013年11月2日購入甲材料的成本=60+1.5+2=63.5(萬元)。
(2)因為甲材料是專門用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的，所以應當計算C產(chǎn)品是否發(fā)生減值;C產(chǎn)品成本=63.5+46=109.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值=105-2=103(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，因此C產(chǎn)品發(fā)生減值;甲材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=105-2-46=57(萬元)，應當計提存貨跌價準備=63.5-57=6.5(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 6.5
貸：存貨跌價準備 6.5
四、綜合題
1.
【答案】
事項(1)的會計處理不正確。
理由：A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應分別進行期末計價，并計提存貨跌價準備。
A產(chǎn)品成本總額=500×150=75000(萬元)，A產(chǎn)品應以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(180-10)=85000(萬元)，A產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提存貨跌價準備。
B產(chǎn)品成本總額=250×150=37500(萬元)，B產(chǎn)品應按市場價格作為估計售價，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(145-10)=33750(萬元)，B產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備=37500-33750=3750(萬元)。
更正分錄：
借：存貨跌價準備 7500(11250-3750)
貸：資產(chǎn)減值損失 7500
因萬興公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以應確認遞延所得稅資產(chǎn)=3750×25%=937.5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 937.5
貸：所得稅費用 937.5
事項(2)會計處理不正確。
理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應沖減主營業(yè)務成本，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。
更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：主營業(yè)務成本 40
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
2.
【答案】
(1)A產(chǎn)品：
�、儆袖N售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(5.5-0.25)=210(萬元)，成本=40×5=200(萬元)，這部分存貨無需計提存貨跌價準備
�、诔^合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60×(5.1-0.25)=291(萬元)，成本=60×5=300(萬元)，這部分存貨需計提存貨跌價準備9萬元(300-291)
B配件：
因為用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以B配件應按照可變現(xiàn)凈值計量。B配件的可變現(xiàn)凈值=50×(5.1-0.25-1)=192.5(萬元)，成本=50×4=200(萬元)，B配件應計提存貨跌價準備=200-192.5=7.5(萬元)
因此，2013年12月31日大洋公司計提存貨跌價準備金額=[9-(15-10)]+7.5=11.5(萬元)。
(2)
借：資產(chǎn)減值損失 11.5
貸：存貨跌價準備——A產(chǎn)品 4
——B配件 7.5
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