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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測(cè)卷及答案
一、單選題
1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
『正確答案』D
『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征：①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。
2.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是( )。
A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格
B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一
『正確答案』D
『答案解析』可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以ABC都不符合題意。
3.企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1 000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為( )萬元。
A.2 200 B.1 720 C.1 200 D.1 400
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=(2 000-2 000÷10×4)+1 000-(800-800÷10×4)= 1 720(萬元)。
4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
C.具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定其初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷
『正確答案』B
『答案解析』當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D不正確。
5.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是( )。
A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更
B.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式
C.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
D.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意變更
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
6.甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.100萬元 B.116萬元 C.120萬元 D.132萬元
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。
7.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600
『正確答案』A
『答案解析』甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。
8.甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。
A.0 B.5萬元 C.10萬元 D.15萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-(140-25)=15(萬元)。
9.20×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5元。
根據(jù)上述資料不考慮其他因素，計(jì)算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是( )。
A.-2 000萬元 B.0 C.400萬元 D.2 400萬元
『正確答案』C
『答案解析』在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12-2 000=400(萬元)。
10.M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅稅率17%;長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.16 B.16.9 C.26.9 D.0
『正確答案』B
『答案解析』N公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。
11.2012年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。2012年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬元。
A.90 B.95 C.100 D.105
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+5=105(萬元)。
12.A公司于2012年3月20日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬元。
A.35.1 B.170 C.30 D.140
『正確答案』C
『答案解析』2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12=170(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬元)。
13.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是( )。
A.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)
B.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)
C.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D.合營企業(yè)
『正確答案』D
『答案解析』合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)不屬于控制，不能納入合并范圍;受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，應(yīng)納入合并范圍。
14.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日以每臺(tái)2 000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺(tái)1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元人民幣。
A.3 120 B.1 560 C.0 D.3 160
『正確答案』B
『答案解析』甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560(元人民幣)。
15.下列賬戶余額期末應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)的是( )。
A.提供服務(wù)收入——非限定性收入
B.非限定性凈資產(chǎn)
C.捐贈(zèng)收入——限定性收入
D.其他收入——非限定性收入
『正確答案』C
『答案解析』期末，“捐贈(zèng)收入——限定性收入”要轉(zhuǎn)入到“限定性凈資產(chǎn)”中。
二、多選題
1.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用
D.存貨的加工成本
『正確答案』ACD
『答案解析』商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本;下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉儲(chǔ)費(fèi)用不是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用，所以不計(jì)入存貨成本;企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品不計(jì)入存貨成本。
2.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用權(quán) D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物
『正確答案』AC
『答案解析』投資性房地產(chǎn)包括：(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。選項(xiàng)B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)D，不屬于企業(yè)持有的資產(chǎn)。
3.關(guān)于長期股權(quán)投資的處置，下列說法中不正確的有( )。
A.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
『正確答案』CD
『答案解析』處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
4.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的有( )。
A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出
『正確答案』ABD
『答案解析』預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：(1)為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(3)未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
5.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A.債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益
B.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值
C.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
D.或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付金額中
『正確答案』BD
『答案解析』債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值;修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
6.甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2010年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2011年4月1日以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2010年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，錯(cuò)誤的有( )。
A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元
B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元
C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元
D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，所以不能確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，履約發(fā)生的損失為20萬元，不履約發(fā)生的損失=300×10%=30(萬元)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。
7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A、B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
8.關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有( )。
A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
『正確答案』ACD
『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
9.關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中正確的有( )。
A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理
B.對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入
C.對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
D.對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』AD
『答案解析』對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;對(duì)視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
10.下列各項(xiàng)中，影響事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的因素有( )。
A.事業(yè)支出
B.上級(jí)補(bǔ)助收入
C.經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金
D.經(jīng)營收入
『正確答案』CD
『答案解析』經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金)。
三、判斷題
1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算的。所以并不是企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。( )
『正確答案』×
『答案解析』對(duì)于融資租賃資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
3.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，期末不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)期末也按公允價(jià)值計(jì)量，因此期末也不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。( )
『正確答案』×
『答案解析』雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但其公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌時(shí)應(yīng)將其計(jì)入資產(chǎn)減值損失，所以也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只有換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面均與換出資產(chǎn)顯著不同時(shí)，該交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
『正確答案』×
『答案解析』換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)存在顯著不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并不是必須在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)同時(shí)顯著不同，才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
5.資產(chǎn)組的認(rèn)定，主要以資產(chǎn)組是否能產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)。( )
『正確答案』×
『答案解析』資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
6.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )
『正確答案』√
7.當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應(yīng)減少“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額。( )
『正確答案』√
8.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。( )
『正確答案』√
9.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損”，一定是調(diào)整事項(xiàng)。( )
『正確答案』×
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損”，可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)。
10.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。( )
『正確答案』√
四、計(jì)算題
1.2×11年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于2×11年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至2×11年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2×11年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
2×12年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。2×12年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。
2×13年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定：
(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;
(2)甲公司2×11年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2×12年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計(jì)算甲公司2×11年至2×13年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』(1)2×11年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%
2×11年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800(萬元)
2×11年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)
2×11年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)。
2×11年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
(2)2×12年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
2×12年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)
2×12年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500×90%-5000=7150(萬元)
2×12年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800
(3)2×13年完工進(jìn)度=100%
2×13年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)
2×13年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550-5000-7150=1400(萬元)
2×13年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
『答案解析』因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在2×12年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在2×13年沖減合同費(fèi)用。
2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2009年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2010年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝后對(duì)外出售。
�、贉p值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途，其公允價(jià)值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨(dú)確定。
②減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。
③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為1 200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1 160萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 180萬元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于半年末)：
�、�2010年7月至2011年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況
項(xiàng)目金額(萬元)
產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1 500
采購原材料支付現(xiàn)金500
支付人工工資400
以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用80
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi)20
②2011年7月至2012年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。
③2012年7月至2013年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。
其中5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
折現(xiàn)率1年2年3年
5%0.95240.90700.8638
(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對(duì)設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測(cè)試。
�、趯⒃O(shè)備A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。
該資產(chǎn)組的可收回金額=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1 397.23(萬元)
該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=900+600+500=2 000(萬元)
該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 000-1 397.23=602.77(萬元)
其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-(340-40)=200(萬元)
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200)×900÷1 500=241.66(萬元)
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77-241.66=161.11(萬元)
③對(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 200-(1 160-60)=100(萬元)
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請(qǐng)說明正確的認(rèn)定結(jié)果。
(2)分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請(qǐng)計(jì)算確定正確的金額。
(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
『正確答案』
(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。
理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
�、偌坠居�(jì)算確定的設(shè)備A、B、C的減值準(zhǔn)備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B、C之間進(jìn)行分配，設(shè)備C分?jǐn)倻p值后的金額不得低于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900÷2 000=271.25(萬元)
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600÷2 000=180.83(萬元)
設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷2 000=150.69(萬元)
設(shè)備C計(jì)提150.69萬元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為349.31萬元(500-150.69)高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額300萬元(340-40)，所以設(shè)備C應(yīng)確認(rèn)減值150.69萬元。
�、诩坠居�(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。
理由：設(shè)備D未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 180萬元高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 100萬元(1 160-60)，因此，設(shè)備D的可收回金額為二者較高者即1 180萬元。
正確的金額：
對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 200-1 180=20(萬元)。
五、綜合題
1.2×11年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)項(xiàng)目，由X、Y兩個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成。每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道生產(chǎn)工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有每項(xiàng)工程均建造完工后，整個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)。A公司將X工程出包給B公司，價(jià)款為3 000萬元人民幣。對(duì)于Y工程，由于國內(nèi)企業(yè)在技術(shù)上難以承包該建設(shè)項(xiàng)目，A公司將該單項(xiàng)工程出包給外國建筑商C公司，價(jià)款為700萬美元。其他有關(guān)資料如下：
(1)A公司為建造X工程于2×11年1月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為9%，按年支付利息。
X工程的建造還占用了兩筆一般借款：
�、偌足y行長期借款2 000萬元，期限為2008年12月31日至2×12年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。
�、诎疵嬷蛋l(fā)行公司債券8 000萬元，發(fā)行日為2008年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%，收到的款項(xiàng)存入銀行。
(2)X工程于2×11年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項(xiàng)工程于2×11年5月1日至2×11年8月31日停工，于2×11年9月1日重新開始。
(3)A公司為建造Y工程于2×11年7月1日，A公司為該建設(shè)項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬美元，借款期限為3年，年利率5%，到期一次還本付息。除此之外，無其他專門借款。
(4)Y工程于2×11年7月1日正式動(dòng)工。
(5)2×11年9月1日，A公司從國外進(jìn)口需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備用于Y工程，價(jià)款總計(jì)為400萬美元(不考慮關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi))。
(6)2×11年9月10日，A公司將該套進(jìn)口設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交付C公司安裝。
(7)X工程于2×12年4月30日建造完工。
(8)2×12年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司補(bǔ)付剩余工程款。
(9)建造工程資產(chǎn)支出如下：
日期每期資產(chǎn)支出金額
2×11年1月1日向B公司支付工程款1 000萬元人民幣
2×11年4月1日向B公司支付工程款500萬元人民幣
2×11年7月1日向C公司支付工程款200萬美元
2×11年9月1日支付為Y工程所購生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款400萬美元
2×11年10月1日向B公司支付工程款700萬元人民幣
2×12年1月1日向B公司支付工程款500萬元人民幣;向C公司支付工程款400萬美元
2×12年4月30日向B公司補(bǔ)付剩余工程款300萬元人民幣
2×12年6月30日向C公司補(bǔ)付剩余工程款100萬美元
(10)A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：
日期市場匯率
2×11年7月1日1美元=6.80人民幣
2×11年9月1日1美元=6.75人民幣
2×11年12月31日1美元=6.70人民幣
2×12年1月1日1美元=6.70人民幣
2×12年6月30日1美元=6.60人民幣
假定不考慮一般借款閑置資金利息收入;不考慮與Y工程相關(guān)的閑置專門借款的利息收入或投資收益。
要求：
(1)計(jì)算X工程2×11年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算Y工程2×11年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2×11年生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算X工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算Y工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)計(jì)算X工程2×11年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×11年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額
=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(萬元)
2×11年X工程占用的一般借款利息年資本化率
=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
2×11年一般借款利息資本化金額=200×3/12×7.6%=3.8(萬元)
X工程2×11年借款利息資本化金額=100+3.8=103.8(萬元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程 103.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 806.2
銀行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
貸：應(yīng)付利息 940
(2)計(jì)算Y工程2×11年借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
外幣債券應(yīng)計(jì)利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(萬元)
外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(萬元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程 67.5(167.5-100)
貸：應(yīng)付債券 67.5
(3)編制2×11年與生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：工程物資 2 700(400×6.75)
貸：銀行存款 2 700
借：在建工程 2 700
貸：工程物資 2 700
(4)計(jì)算X工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×12年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額
=2 000×9%×6/12=90(萬元)
2×12年X工程占用的一般借款利息資本化金額
=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(萬元)
因此，X工程2×12年利息資本化金額=90+30.4=120.4(萬元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程 120.4
財(cái)務(wù)費(fèi)用 349.6
貸：應(yīng)付利息 470
(5)計(jì)算Y工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
外幣債券應(yīng)計(jì)利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(萬元)
外幣債券本金及利息匯兌差額
=1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(萬元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程 62.5(165-102.5)
貸：應(yīng)付債券 62.5
2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2011年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價(jià)為3.2元)取得了乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。
�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2011年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為9900萬元。
③乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤810萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年也未向投資者分配利潤。
2011年12月31日甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目金額如下：
單位：萬元
項(xiàng)目甲公司乙公司
營業(yè)收入100005000
營業(yè)成本80003000
管理費(fèi)用1000600
資產(chǎn)減值損失100100
存貨20001000
固定資產(chǎn)60001000
遞延所得稅資產(chǎn)200100
(2)2011年甲公司、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
�、�2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2011年12月31日，該批商品已對(duì)外售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。
②6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)其使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設(shè)備購入款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為100萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
(3)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過程中的發(fā)行費(fèi)用。
�、诩坠尽⒁夜揪凑諆衾麧櫟�10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整時(shí)不考慮遞延所得稅的影響，抵消內(nèi)部交易時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資在2011年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。
(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列項(xiàng)目的合并金額。
單位：萬元
項(xiàng)目合并金額
營業(yè)收入
營業(yè)成本
管理費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
存貨
固定資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)
商譽(yù)
(答案中的金額單位用萬元表示)
『正確答案』
(1)
�、僭摵喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。
�、谠颍阂蚣坠九c乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。
(2)
①長期股權(quán)投資的成本=2000×3.2=6400(萬元)。
�、跁�(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 6400
貸：股本 2000
資本公積——股本溢價(jià) 4400
(3)甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，因此2011年年末甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為6400萬元。
(4)單位：萬元
項(xiàng)目合并金額
營業(yè)收入10000+5000-800-720-100=13380
營業(yè)成本8000+3000-800+48-600=9648
管理費(fèi)用1000+600+10-6-100=1504
資產(chǎn)減值損失100+100-36=164
存貨2000+1000-48=2952
固定資產(chǎn)6000+1000+100-10-120+6=6976
遞延所得稅資產(chǎn)200+100+12+28.5-9=331.5
商譽(yù)400
附注：
�、賹�(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
②內(nèi)部購入A商品抵消分錄：
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 48
貸：存貨 48(240×20%)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12(48×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 12
�、叟c內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 720
貸：營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 120
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6(120/10×6/12)
貸：管理費(fèi)用 6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.5 [(120-6)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 28.5
④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄：
借：應(yīng)付賬款 842.4(720×1.17)
貸：應(yīng)收賬款 842.4
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 36
貸：資產(chǎn)減值損失 36
借：所得稅費(fèi)用 9
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9
�、菖c內(nèi)部使用無形資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄：
借：營業(yè)收入 100
貸：管理費(fèi)用 100
�、奚套u(yù)=6400-(9900+100)×60%=400(萬元)。
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