2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1、 甲公司應(yīng)收乙公司貨款4000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2015年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件(不含增值稅)，成本為10萬(wàn)元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。
A.600
B.558
C.158
D.1200
2、 A公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2015年6月1日，將1000萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.15元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.20元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.25元人民幣。則A公司因外幣兌換業(yè)務(wù)計(jì)人當(dāng)日財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.50
B.100
C.-50
D.80
3、 下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債的金額一定等于未來(lái)應(yīng)支付的金額
B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響
D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量
4、 甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)于20×0年12月11日，原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是( )萬(wàn)元。
A.315
B.320
C.345
D.350
5、 下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，不正確的是( )。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
B.固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
C.固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
6、 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，下列項(xiàng)目中屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)
B.轉(zhuǎn)租出去的經(jīng)營(yíng)租入的辦公樓
C.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
7、 2015年12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，成本為180萬(wàn)元，商品未發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2016年5月1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款余額為( )萬(wàn)元。
A.200
B.180
C.204
D.20
8、 按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算，表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為( )。
A.合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率
B.實(shí)收資本發(fā)生時(shí)的即期匯率
C.本年度平均市場(chǎng)匯率
D.本年度年初市場(chǎng)匯率
9、 下列有關(guān)商譽(yù)減值的說(shuō)法不正確的是( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測(cè)試
C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)發(fā)生的減值損失應(yīng)全部反映在購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中
D.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失按商譽(yù)與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>
10、 2015年1月20日，甲公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出土地使用權(quán)的成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為50萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨;甲公司向乙公司支付20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為( )萬(wàn)元。
A.O
B.43.6
C.30
D.23.6
11、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬
D.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息
12、 甲公司因購(gòu)貨原因于2014年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款500萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2014年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)議：以甲公司的一棟自用寫(xiě)字樓抵償債務(wù)。該寫(xiě)字樓原值為500萬(wàn)元，已提折舊25萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元，2014年4月1日公允價(jià)值為400萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司因該事項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。
A.100
B.50
C.150
D.200
13、 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2015年12月5日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)人5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2015年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司股票市價(jià)為每股2.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )元人民幣。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
14、 甲企業(yè)為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是( )。
A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資
B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的停工損失
C.未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊
D.采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
15、 下列各項(xiàng)中，不屬于其他綜合收益的是( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
B.可供出售金融資產(chǎn)的正常公允價(jià)值變動(dòng)
C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)確認(rèn)的權(quán)益成分公允價(jià)值
D.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16、 按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵銷(xiāo)處理包括的內(nèi)容有( )。
A.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理
B.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理
C.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理
D.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理
17、 下列項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
B.已驗(yàn)收入庫(kù)后原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
C.已驗(yàn)收入庫(kù)前原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用
18、 下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。
A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)將某專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限由15年改為7年
B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期問(wèn)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷(xiāo)
C.因某項(xiàng)固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化，導(dǎo)致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年
D.減少投資以后對(duì)被投資單位有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法
19、 下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量
B.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量
C.可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量
D.存貨按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
20、 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)
B.以專(zhuān)利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資
C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)
D.以交易性金融資產(chǎn)換取機(jī)器設(shè)備
21、 下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有( )。
A.預(yù)計(jì)的產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.應(yīng)收購(gòu)買(mǎi)國(guó)債確認(rèn)的利息收入
C.應(yīng)支付的違反稅收規(guī)定的罰款
D.向銀行借入的短期借款
22、 下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
C.無(wú)形資產(chǎn)的殘值通常應(yīng)當(dāng)視為零
D.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的凈額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
23、 下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益
D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益
24、下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
B.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
D.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用
25、 下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)
26、 重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。( )
27、 民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿(mǎn)足條件時(shí)，只能從限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，不可以由非限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。( )
28、 對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)人的應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。( )
29、 基于自身權(quán)益工具的非衍生工具，如果發(fā)行方將來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債。( )
30、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。( )
31、 甲公司發(fā)行了名義金額人民幣為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。( )
32、 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，但期末應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。( )
33、 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。( )
34、 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。( )
35、 如果或有事項(xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。( )
四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36、 甲公司是國(guó)內(nèi)一家從事投資業(yè)務(wù)的公司，記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2014年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2014年1月10日自深圳證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的A股股票100萬(wàn)股，共支付844萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)人的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。6月30日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。
(2)2014年5月10日以每股4美元的價(jià)格從上海證券交易所購(gòu)人丙公司發(fā)行的B股股票10萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.82元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，12月31日，丙公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83元人民幣。
(3)2014年10月10日，甲公司支付價(jià)款100萬(wàn)美元從美國(guó)購(gòu)人丁公司年初發(fā)行的3年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值總額100萬(wàn)美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，實(shí)際年利率6%，當(dāng)日匯率為1美元=6.82元人民幣。12月31日，該批債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)美元，當(dāng)E1匯率為1美元=6.83元人民幣。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制2014年甲公司與乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2014年甲公司與丙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2014年甲公司與丁公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
37、 甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(hù)(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬(wàn)元，截止2014年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢(xún)后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2014年12月31日法院尚未對(duì)案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款5000萬(wàn)元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠甲公司貨款5000萬(wàn)元，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。
2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)才能實(shí)施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;轉(zhuǎn)換日甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，戊公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。2015年6月30日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
(4)其他資料如下：
�、偌坠九c丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
�、诒绢}不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù)。.
(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38、 甲公司2×12年至2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×12年8月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以2×12年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司60%股權(quán)。
12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.3元。
該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元、法律服務(wù)費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)2×13年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)乙公司2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元，未宣告分派現(xiàn)金股利。乙公司2×13年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)，售價(jià)均不含增值稅，上述有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。
39、 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
(1)2015年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2014年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司100%股權(quán)，對(duì)丁公司進(jìn)行吸收合并時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3000萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。
(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2014年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為200萬(wàn)元。
2015年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(5)甲公司自行研發(fā)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2015年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線(xiàn)法按5年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值，攤銷(xiāo)金額計(jì)人管理費(fèi)用。
(6)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對(duì)外出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1100萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年;凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。
(7)其他相關(guān)資料
�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
�、诩坠�2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6182萬(wàn)元。
�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
�、菁坠緦�(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
�、薷鶕�(jù)稅法規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷(xiāo)。
要求：
(1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
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