2016年中級會計實務模擬試題及答案
一、單項選擇題：
1.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計上述300噸庫存產品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產品的賬面價值為( )萬元。
A.425
B.525
C.540
D.550
【答案】
【解析】
銷售費用和其他相關稅費分配率=25÷(200×2+100×1.5)=25÷(400+150)=0.04545
注：因為銷售稅費與售價有關，用售價分配較合理。
有合同的產品可變現凈值=200×2-400×0.04545=400-18.18=381.82
有合同的產品成本=200×1.8=360
無合同的產品可變現凈值=100×1.5-(25-18.18)=150-6.82=143.18
有合同的產品成本=100×1.8=180
存貨減值=180-143.18=36.82
300噸庫存產品的賬面價值=200×1.8+143.18=503.18
無答案。
2.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應采用的折算匯率是( )。
A.投資合同約定的匯率
B.投資合同簽訂時的即期匯率
C.收到投資款時的即期匯率
D.收到投資款當月的平均匯率
【答案】C
【解析】企業(yè)接受外幣資本投資的，只能采用收到投資當日的即期匯率，不得采用合同匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算，
3.2013年12月31日，甲公司某項固定資產計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現金流量的現值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產計提減值準備為( )萬元。
A.0
B.20
C.50
D.100
【答案】A
【解析】可收回金額=1050，賬面價值=1000，減值準備=0。
4.2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)項目預計于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入( )。
A.研發(fā)支出
B.遞延收益
C.營業(yè)外收入
D.其他綜合收益
【答案】B
【解析】該撥款是與資產相關的政府補助。
5.2013年1月1日起，企業(yè)對其確認為無形資產的某項非專利技術按照5年的期限進行攤銷，由于替代技術研發(fā)進程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于( )。
A.會計政策變更
B.會計估計變更
C.前期差錯更正
D.本期差錯更正
【答案】B
【解析】無形資產攤銷年限的變更屬于會計估計變更。
6.2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預計總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認收入，完工百分比按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同總的比例確定。至2013年末已確認收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。2014年1～6月份，甲公司應確認的收入總額為( )萬元。
C.150
D.160
【答案】B
【解析】2014年6月30日，完工程度=200÷(200+50)×100%=80%，應確認收入=300×80%-140=100。
7.2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為( )。
A.2013年4月1日
B.2014年4月20日
C.2013年5月10日
D.2013年7月15日
【答案】C
【解析】4月1日借錢了，4月20日化錢了，5月10日開工了;且5月20日暫停至7月15日復工，不足三個月。
8.2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付;同時約定，截止2013年9月30日，乙公司如果經營狀況好轉，現金流量充足，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%，2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為( )萬元。
A.4
B.5.8
C.6
D.10
【答案】D
【解析】甲公司債務重組損失=豁免債務10萬元，預期70%的很可能收回的6萬元不予考慮。
9.對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應將該部分需要償還的款項確認為( )。
A.管理費用
B.其他費用
C.籌資費用
D.業(yè)務活動成本
【答案】A
【解析】借：管理費用，貸：其他應付款。
10.甲公司一臺用于生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產品各年產品均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是( )。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數總額法
D.雙倍余額遞減法
【答案】D
【解析】比如設備300，使用年限為5年。年數總和法第一年折舊額=300×5/15=100，而雙倍余額遞減法第一年折舊額=300×2/5=120。
11.甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元，研究成功后向國家專利局提出專利權申請并獲批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為( )萬元。
A.508
B.514
C.808
D.814
【答案】A
【解析】無形資產入賬成本=500+8=508。
12.事業(yè)單位在年末對非財政補助結余進行的下列會計處理中，不正確的是( )。
A.將“事業(yè)結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方
B.將“事業(yè)結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方
C.將“經營結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方
D.將“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方
【答案】C
【解析】“經營結余”科目借方余額是經營虧損則不能結轉。
13.企業(yè)取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現金或者現金等價物屬于( )。
A.現值
B.重置成本
C.歷史成本
D.可變現凈值
【答案】C
【解析】歷史成本就是實際成本，是指取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現金或者現金等價物。
14.下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A.取得時將發(fā)生的相關交易費用計入當期損益
B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產
C.資產負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益
D.將出售時實際收到的金額與賬面價值的差額計入當期損益
【答案】D
【解析】選項A，計入可供出售金融資產初始成本;選項B，不能重分類為交易性金融資產;
選項C，資產負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積—其他資本公積。
15.在可行權日之后，與現金結算的股份支付有關的應付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應將該變動金額計入( )。
A.當期損益
B.盈余公積
C.資本公積
D.未分配利潤
【答案】A
【解析】現金結算的股份支付在可行權日后負債的公允價值變動應該記入“公允價值變動損益”，即計入當期損益。
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于借款費用的有( )。
A.銀行借款的利息
B.債券溢價的攤銷
C.債券折價的攤銷
D.發(fā)行股票的手續(xù)費
【答案】ABC
【解析】發(fā)行股票的手續(xù)費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。
2.非貨幣性資產交換以公允價值并且涉及補價的，補價支付方在確認計入當期損益的金額時。應當考慮的因素有( )。
A.支付的補價
B.換入資產的成本
C.換出資產的賬面價值
D.換入資產發(fā)生的相關稅費
【答案】ABC
【解析】當有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠,則換出公允=換入公允+補收(減補付),由此換入資產成本=換出公允+補付(-補收)+換入稅費：選項A，支付的補價會影響換出公允的計算，所以會影響損益;選項B，以換入資產的公允價值來換算換出資產公允價值，從而計算出換入資產成本，則會影響損益;選項D，換入資產發(fā)生的相關稅費計入換入資產成本，與當期損益無關。
3.下列各項中，屬于固定資產減值跡象的有( )。
A.固定資產被閑置
B.計劃提前處置固定資產
C.有證據表明固定資產已經陳舊過時
D.企業(yè)經營所處的經濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產生不利影響
【答案】ABCD
【解析】書P106
4.下列關于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有( )。
A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用
B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用
C.出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益
D.出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入資本公積
【答案】ABC
【解析】出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益。
5.下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。
A.已轉為持有待售的固定資產不計提折舊
B.至少每年年度終了對固定資產的折舊方法進行復核
C.至少每年年度終了對固定資產的使用壽命進行復核
D.至少每年年度終了對固定資產的預計凈殘值進行復核
【答案】ABCD
6.下列用以更正能夠確定累積影響數的重要前期差錯的方法中，不正確的有( )。
A.追溯重述法
B.追溯調整法
C.紅字更正法
D.未來適用法
【答案】BCD
7.下列關于商品銷售收入確認的表述中，正確的有( )。
A.采用預收款方式銷售商品，在取得款項時確認收入
B.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應在向受托方移交商品時確認收入
C.附有銷售退回條件但不能合理估計確定退貨可能性的商品銷售，應在售出商品退貨期屆滿時確認收入
D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理
【答案】CD
【解析】選項A，采用預收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入;選項B，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應在收到受托方的代銷清單時確認收入。
8.下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有( )。
A.自達到預定用途的下月起開始攤銷
B.至少每年年末對使用壽命進行復核
C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷
D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期實現方式的，應采用直線法進行攤銷
【答案】BCD
【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產自達到預定用途的當月起開始攤銷。
9.下列資產中，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的有( )。
A.在建工程
B.長期股權投資
C.可供出售金融資產中的債券投資
D.以成本模式計量的投資性房地產
【答案】ABD
【解析】選項C，可供出售金融資產中的債券投資，當價值回升時減值可以通過資產減值損失轉回。
10.因部分處置長期股權投資，企業(yè)將剩余長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法時進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按處置部分的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本
B.剩余股權按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整當期損益
C.剩余股權按照原取得投資時至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整留存收益
D.將剩余股權的賬面價值大于按照剩余股權比例計算原投資時應享有的投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，調整長期股權投資的賬面價值
【答案】ABC
【解析】選項D，剩余股權的賬面價值大于按照剩余股權比例計算原投資時應享有的投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不需要調整長期股權投資的成本。
三、判斷題
1.資產組一經確定，在以后會計期間不得隨意變更。
【答案】√
2.按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工決算后，企業(yè)應當根據暫估價值與竣工結算價值的差額調整已經計提的折舊金額。
【答案】×
【解析】辦理竣工決算后，按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬價值，但是不需要調整已經計提的折舊金額。
3.對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現凈值時應當考慮不同的因素，( )
【答案】√
【解析】直接用于出售的存貨確定其可變現凈值時以其預計售價為基礎計算，繼續(xù)加工的存貨確定其可變現凈值時以其生產的最終產成品的預計售價為基礎計算。
4.會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。
【答案】√
5.企業(yè)當期產生的外幣報表折算差額，應在利潤表“財務費用”項目中列示。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)當期產生的外幣報表折算差額，應當列示于資產負債表的“外幣報表折算差額”項目反映。
6.企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。( )
【答案】√
【解析】借款利息總額包含利息的資本化金額。
7.企業(yè)用于生產某種產品的已確認為無形資產的非專利技術，其攤銷金額應計入當期管理費用。( )
【答案】×
【解析】無形資產用于生產某種產品，其攤銷金額一點計入該產品成本。
8.事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值一直保持不變。( )
【答案】√
9.售后回租交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。( )
【答案】√
10.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補助。( )
【答案】×
【解析】政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。
四、計算題
1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際利率為7.47%。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券不存在減值跡象。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲知乙公司發(fā)生財務困難，對該債券進行了減值測試，預算該債券投資未來現金流量的現值為800萬元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司的債券，款項以收存銀行。
假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
(2)計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
(3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
(4)根據資料(1)～(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益=900×7.47%=67.23(萬元)
(2)甲公司
2011年12月31日的攤余成本=900+67.23-1000×5%=917.23
2012年12月31日的攤余成本=917.23+917.23×7.47%-1000×5%=917.23+68.52-50=935.75
2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬元)
(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益=801-800=1(萬元)
(4)甲公司持有至到期投資相關的會計分錄;
2011年1月1日：
借：持有至到期投資—成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資—利息調整 100
2011年12月31日：
借：應收利息 50
持有至到期投資—利息調整 17.23
貸：投資收益 67.23
借：銀行存款 50
貸;應收利息 50
2012年12月31日：
借：應收利息 50
持有至到期投資—利息調整 18.52
貸：投資收益 68.52
借：銀行存款 50
貸;應收利息 50
借：資產減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準備 135.75
2013年1月1日：
借：銀行存款 801
持有至到期投資—利息調整 64.25 (100-17.23-18.52)
持有至到期投資減值準備 135.75
貸：持有至到期投資—成本 1 000
投資收益 1
2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取，相關資料如下：
(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預計尚可使用年限46年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。
(2)2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務收入，并結轉相關成本。
(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。
(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。
(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2100萬元，款項已收存銀行，
甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。
(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。
(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。
(4)編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。
(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。
(采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產應寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2010年12月31日：
借：投資性房地產 1 970
累計折舊 [(1970-20)÷50×4]156
貸：固定資產 1 970
投資性房地產累計折舊 156
(2)2011年：
1月1日：
借：銀行存款 240
貸：預收賬款 240
1月31日：
借：預收賬款 (240/12)20
貸;其他業(yè)務收入 20
借：其他業(yè)務成本 [(1970-20)/50/12]3.25
貸：投資性房地產累計折舊 3.25
(3)2012年12月31日：
借：投資性房地產—成本 2 000
投資性房地產累計折舊 (156+78)234
貸：投資性房地產 1 970
利潤分配—未分配利潤(264×90%)237.6
盈余公積 (264×10%)26.4
(4)2013年12月31日：
借：投資性房地產—公允價值變動 150
貸;公允價值變動損益 (2150-2000)150
(5)2014年1月1日：
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務收入 2 100
借：其他業(yè)務成本 2 150
貸：投資性房地產—成本 2 000
投資性房地產—公允價值變動 150
借：公允價值變動損益 150
貸：其他業(yè)務成本 150
五、綜合題
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2013年度匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關資料如下：
(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司2014年1月10日以每件5萬元的價格向乙公司出售100件A產品，甲公司如不能按時交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產A產品，也未持有生產A產品的原材料。至2013年12月28日甲公司擬從市場購入原材料時，該原材料的價格已大幅上漲，預計A產品的單位生產成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已經從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項銷售總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償對甲公司具有較大影響。
(5)其他資料
�、偌俣ㄟf延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。
②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
�、叟c預計負債有關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據實從應納稅所得額中扣除。
�、苷{整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。
⑤按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
�、薏豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由，如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債)的會計分錄，
(2)根據資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由，如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債)的會計分錄，
(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關會計
【答案】
(1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。
理由：甲公司如履行合同義務則成本超過預期經濟利益流入，屬于虧損合同。該合同不存在標的資產，應選擇履行合同成本與未履行合同而發(fā)生處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。
履行合同損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同損失=5×100×10%=50(萬元)。
甲公司應選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債金額為50萬元。
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
借：遞延所得稅資產 (50×25%)12.5
貸：所得稅費用 12.5
(2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。
理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。
甲公司應確認預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 80
貸：預計負債 80
借：遞延所得稅資產 (80×25%)20
貸：所得稅費用 20
(3)資料(3)屬于資產負債表日后調整事項
理由：該事項發(fā)生在資產負債表日后事項期間，并且是對資產負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據，所以屬于資產負債表日后調整事項。會計分錄為：
借：預計負債 80
以前年度損益調整 10
貸：其他應付款 90
借：以前年度損益調整 20
貸：遞延所得稅資產 20
借：應交稅費—應交所得稅(90×25%)22.5
貸：以前年度損益調整 22.5
借：利潤分配—未分配利潤 7.5
貸：以前年度損益調整 7.5
借：盈余公積 0.75
貸：利潤分配—未分配利潤 0.75
2014年本期會計處理：
借：其他應付款 90
貸：銀行存款 90
資料(4)屬于2013年資產負債表日后非調整事項。
理由：該事項是表明資產負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產負債表日存在情況無關，所以不屬于調整事項。但是該事項重大，如果不加以說明將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產負債表日后非調整事項。
會計處理原則：自然災害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產負債表日后財務狀況影響較大，所以甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調整事項進行披露
2.甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：
(1)2013年度
�、�1月1日，甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。
�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產計提減值準備。
�、�2013年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。
(2)2014年度資料
�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。
②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬元。
④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。
�、�2014年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項;丙公司實現的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。
(3)其他相關資料
�、偌住⒁�、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
(2)根據資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。
(3)根據資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。
(4)根據資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。
(5)根據資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。
(6)根據資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2013年1月1日
借：長期股權投資 15 000
壞賬準備 800
營業(yè)外支出—重組損失 200
貸：應收賬款 16 000
(2)甲公司2013年1月1日編制合并財務報表應確認商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。
(3)根據資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄
�、賰炔拷灰坠潭ㄙY產抵消
借：營業(yè)收入 3 000
貸：營業(yè)成本 2 400
固定資產—原價 600
�、趦炔繎湛铐椀窒�
借：應付賬款 3 000
貸：應收賬款 3 000
借：應收賬款—壞賬準備 90
貸：資產減值損失 90
③母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 3 000
商譽 1 000
貸：長期股權投資 15 000
少數股權權益 (20000×30%) 6 000
(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長期股權投資 15 000
投資收益 320
(5)甲公司編制2014年12月31日合并資產負債表時，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應繼續(xù)將其納入合并財務報表的合并范圍，不調整合并資產負債表的期初數;甲公司編制2014年合并資產負債表時，需列示乙公司期初到處置日的資產、負債、所有者權益;編制2014年合并利潤表時，需列示乙公司2014年的收入、費用、利潤，其中利潤列示300萬元;編制2014年合并現金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現金”項目列示處置金額。
(6)根據資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄
�、偌坠九c丙公司內部交易的抵銷
借：營業(yè)收入 1 300
貸：營業(yè)成本 1 300
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 [(130-100)×2] 60
�、诒菊{整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)
借：長期股權投資 900
貸：投資收益 900
借：投資收益 500
貸：長期股權投資 500
權益法下甲公司長期股權投資賬面價值=280000+900-500=280400(萬元)
③甲公司長期股權投資與丙公司所有者權益抵銷
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 (40000-500+900)40 400
貸：長期股權投資 280 400
�、芗坠臼找媾c丙公司利潤及分配抵銷
借：投資收益 900
未分配利潤—年初 40 000
貸：未分配利潤—年末 40 400
對所有者的分配 500
�、菁坠九c乙公司之間的調整抵銷分錄：
P368
個別報表中確認投資收益=15320-15000=320(萬元)
合并報表中確認投資收益=15320-(20000+300)×70%-1000=110(萬元)
合并報表中應調減投資收益=320-110=210(萬元)
借：投資收益 (300×70%)210
少數股東損益 90
未分配利潤—年初 3 000
貸：未分配利潤—年末 3 300
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