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2017中級會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試考點(diǎn)練習(xí)

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2017中級會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試考點(diǎn)練習(xí)

　　考點(diǎn)：企業(yè)資產(chǎn)

　　【習(xí)題1：簡答題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　　專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1 400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、郯b機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　�、�2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　�、诩坠竟芾韺�2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

　　③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值;

　　②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值;

　�、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性;

　　④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【解析】：

　　(1)專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

　　H包裝機(jī)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。

　　(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量

　　2008年現(xiàn)金流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)

　　2009年現(xiàn)金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)

　　2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

　　2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

　　(3)H包裝機(jī)的可收回金額

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元。

　　【提示】可收回金額63萬元高于賬面價(jià)值54萬元。

　　(4)借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　91.85

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X　　　10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y　　　　71.62

　　——設(shè)備Z　　　　10.23

　　考點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄

　　【習(xí)題1：簡答題】計(jì)算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　甲公司2013年至2018年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2013年12月31日購人一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元，至租賃時(shí)固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元;2017年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2100萬元;2018年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對外出售，售價(jià)為2000萬元。

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。

　　(2)計(jì)算出租辦公樓2016年計(jì)提折舊金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2016年取得租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額。

　　(6)編制2018年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)轉(zhuǎn)換日為2016年6月30日。

　　(2)2016年1—6月計(jì)提折舊，7一12月不計(jì)提折舊。2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)。

　　【答案及解析】

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 75

　　貸：累計(jì)折舊 75

　　(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬元)。

　　轉(zhuǎn)換日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本 2800

　　累計(jì)折舊 375

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　其他綜合收益 175

　　(4)因年租金為150萬元，所以2016年下半年的租金為75萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 75

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 75

　　(5)上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額=一75+150/2+(2200—2800)=一600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2100—2800=一700(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2100

　　投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 700

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本 2800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700

　　借：其他綜合收益 175

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 175

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