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會計師《中級會計實務》備考試題及答案
一、單項選擇題
1、以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量有關相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為( )。
A.投資收益
B.管理費用
C.營業(yè)外收入
D.公允價值變動收益
2、2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
3、在可行權日之后，與現(xiàn)金結算的股份支付有關的應付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應將該變動金額計入( )。
A.當期損益
B.盈余公積
C.資本公積
D.未分配利潤
二、多項選擇題
1、關于企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
B.初始確認時確認所有者權益
C.可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
D.可行權日后不對其權益工具的公允價值變動予以確認
2、關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量
C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量
D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價
3、下列關于股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理
B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整
D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公允價值計量
4、關于股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
三、計算題
甲公司為乙公司的母公司，經董事會批準，甲公司2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。
乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
2011年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。
2012年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2012年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)計算股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度和2011年度合并財務報表管理費用的影響，并簡述相應的會計處理。
(2)計算股權激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表管理費用的影響，并簡述相應的會計處理。
參考答案
一、單項選擇題
1【正確答案】D
【答案解析】對應現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
2【正確答案】B
【答案解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1 500(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。
3【正確答案】A
【答案解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，可行權日后負債的公允價值變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
二、多項選擇題
1【正確答案】AC
【答案解析】企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入公允價值變動損益，選項A和C正確。
2【正確答案】AC
【答案解析】對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
3【正確答案】ABD
【答案解析】權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經確認的成本費用和權益進行調整，選項C不正確。
4【正確答案】AC
【答案解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，選項B不正確;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動，選項D不正確。
三、計算題
【答案】
(1)股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表管理費用的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)
相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。
股權激勵計劃的實施對甲公司2011年度合并財務報表管理費用的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)
相應的會計處理：甲公司在其2011年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。
(2)2012年：股權激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表管理費用的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)
或：
股權激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表的影響=600-344=256(萬元)
相應的會計處理：
①甲公司在其2012年度合并財務報表中應作為加速可行權處理，原應在剩余期間內確認的相關費用應在2012年度全部確認。
�、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。
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