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2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》非選擇題訓(xùn)練
導(dǎo)讀:在尋求真理的長(zhǎng)河中，唯有學(xué)習(xí)，不斷地學(xué)習(xí)，勤奮地學(xué)習(xí)，有創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)，才能越重山跨峻嶺。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》非選擇題訓(xùn)練，供大家參考。
一、計(jì)算分析題
1.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：
(1)2014年4月1日，購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬(wàn)元，債券面值2000萬(wàn)元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。
(2)A公司2014年12月10日因銷(xiāo)售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。至2014年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬(wàn)元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。
(5)假定A公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)請(qǐng)分析A公司2014年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。
(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說(shuō)明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。
(3)計(jì)算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2.甲公司為上市公司，2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。占乙公司10%的表決權(quán)股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬(wàn)元。
(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。
(5)2014年10月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股65元。
(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司20%的股份，增資后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2015年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資在增資日的公允價(jià)值為715萬(wàn)元。
(7)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
(8)2016年8月甲公司以1 250萬(wàn)元出售對(duì)乙公司的投資。
假定甲公司在每年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2015年金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的相關(guān)分錄并按照權(quán)益法后續(xù)處理該業(yè)務(wù)。
(3)編制2016年，甲公司出售對(duì)乙公司投資的分錄。
(“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
二、綜合題
3.甲公司2012年至2014年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備、一批庫(kù)存商品與乙公司的一項(xiàng)房地產(chǎn)(辦公樓)進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2011年購(gòu)入的，原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;換出庫(kù)存商品的成本為500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬(wàn)元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬(wàn)元。乙公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 880萬(wàn)元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將當(dāng)日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開(kāi)始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
(2)2012年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日收到丁公司支付的租金。
(3)2013年1月1日，上述投資性房地產(chǎn)租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值為2000萬(wàn)元)以及900萬(wàn)元的現(xiàn)金為對(duì)價(jià)，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。
2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1 500萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2400萬(wàn)元。當(dāng)日，A企業(yè)一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo);一批B商品，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。除此之外A企業(yè)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。至2013年末，該批B商品已對(duì)外售出30%。
(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。4月20日，A企業(yè)實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。
(5)2013年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)款為3010萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。
(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬(wàn)元的C產(chǎn)品以3500的售價(jià)出售給A企業(yè)，后者將其作為庫(kù)存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。
(7)2013年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元。
(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為3150萬(wàn)元。
(9)2014年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4750萬(wàn)元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫(kù)存的B商品已全部對(duì)外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品已全部對(duì)外售出。
其他資料：
(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。
要求：
(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
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參考答案
一、計(jì)算分析題
1.參考解析：
(1)①該國(guó)庫(kù)券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬(wàn)元。
�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。
�、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬(wàn)元。
�、茉擁�(xiàng)負(fù)債2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。
(2)①該國(guó)庫(kù)券賬面價(jià)值2020.02萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異。
�、谠擁�(xiàng)應(yīng)收賬款的.賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。
�、墼撆C券的賬面價(jià)值120萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬(wàn)元)。
�、茉擁�(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。
(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬(wàn)元)
2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬(wàn)元
因此，2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75
(萬(wàn)元)
借：所得稅費(fèi)用 459.75
遞延所得稅資產(chǎn) 0.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25
2.參考解析：
(1)
2013年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
應(yīng)收股利 14
貸：銀行存款 524
2013年5月27日：
借：銀行存款 14
貸：應(yīng)收股利 14
2013年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 210
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210
2014年4月26日：
借：應(yīng)收股利 1
貸：投資收益 1
2014年5月1日：
借：銀行存款 1
貸：應(yīng)收股利 1
2014年12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：其他綜合收益 350
(2)2015年1月8日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1000
貸：銀行存款 1000
原股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 715
其他綜合收益 350
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
投資收益 415
占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4000×30%=1200(萬(wàn)元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬(wàn)元，因此不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
2015年末要按照乙公司的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益 ，分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180(600×30%)
貸：投資收益 180
(3)2016年8月出售時(shí)：
借：銀行存款 1250
投資收益 645
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1715
——損益調(diào)整 180
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10.2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化習(xí)題
二、綜合題
3.參考解析：
(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的.會(huì)計(jì)分錄：
①1月1日：
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 900
借：投資性房地產(chǎn)——成本 1880
貸：固定資產(chǎn)清理 800
營(yíng)業(yè)外收入 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)272
銀行存款 8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫(kù)存商品 500
�、�12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120(2000-1880)
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
①2013年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2950
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
銀行存款 950
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 1880
——公允價(jià)值變動(dòng) 120
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120
貸：其他業(yè)務(wù)成本 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 350
貸：營(yíng)業(yè)外收入
350[(9500+1000+500)×30%-2950]
�、�3月20日：
借：應(yīng)收股利 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 300
③4月20日：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
�、�12月31日：
經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤(rùn)=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1215(4050×30%)
貸：投資收益 1215
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}
貸：其他綜合收益 30
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤(rùn)=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1350(4500×30%)
貸：投資收益 1350
借：其他綜合收益 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他綜合收益 30
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