2017中級會計職稱《中級會計實務》鞏固練習
2017年中級會計師考試開始進入備考時期，大家要多做習題鞏固知識，下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關于中級會計職稱《中級會計實務》鞏固練習，供大家復習。
計算分析題
1、A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，該公司內(nèi)部審計部門在2013年12月份對2013年度的財務報表進行內(nèi)部審計時，對下列交易或事項的處理存在疑問：
(1)2013年11月2日，A公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與甲公司一項長期股權投資和原材料進行置換。
A公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為280萬元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元;公允價值為350萬元，稅務機關核定的營業(yè)稅為7萬元。A公司為換入長期股權投資支付相關手續(xù)費2萬元。
甲公司換出的長期股權投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元;換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值(等于計稅價格)為150萬元，同時收到銀行存款25.5萬元。換入資產(chǎn)不改變其用途。
假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率17%。A公司當年相關的會計處理如下：
借：長期股權投資204
原材料153
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25.5
管理費用2
貸：其他業(yè)務收入 350
應交稅費——應交營業(yè)稅 7
銀行存款27.5
借：其他業(yè)務成本 280
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 240
——公允價值變動40
(2)2013年12月10日，A公司以一臺生產(chǎn)設備和一項專利權換入乙公司一項可供出售金融資產(chǎn)。A公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，未計提減值準備，公允價值為78萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬元，公允價值為100萬元。
乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值為178萬元。A公司將換入的可供出售金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)管理。
假設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他相關稅費。A公司當年相關的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 75
累計折舊 25
貸：固定資產(chǎn)100
借：交易性金融資產(chǎn)178
累計攤銷 24
無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：無形資產(chǎn) 120
固定資產(chǎn)清理 75
營業(yè)外收入 17
(3)2013年12月20日，A公司以一項長期股權投資與丙公司一臺設備和商標權進行置換。A公司換出長期股權投資的賬面價值為300萬 元，其中成本明細240萬元，損益調(diào)整明細40萬元，其他權益變動明細20萬元;公允價值為400萬元。A公司向丙公司支付銀行存款34萬 元，為換入設備支付相關費用10萬元，為換出長期股權投資支付相關手續(xù)費2萬元。
丙公司換出設備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，該設備系2009年5月份購入;商標權的賬面原價為250萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。
假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率17%。A公司當年相關的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 206
無形資產(chǎn) 206
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34
貸：長期股權投資300
投資收益100
銀行存款 46
要求：
判斷上述資料(1)~(3)中A公司的會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制相關的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2、甲公司有關股權投資的資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元取得乙公司(非上市公司)10%的股權，取得投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值及其公允價值均為4 200萬元。甲公司取得該項股權后，對乙公司不具有重大影響。
(2)2012年4月20日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。5月10日，乙公司實際發(fā)放該現(xiàn)金股利。
(3)2012年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他權益變動。
(4)2013年1月1日，甲公司又以一項無形資產(chǎn)、一批庫存商品作為對價取得乙公司20%的股權，增資 后，甲公司對乙公司具有重大影響。該項無形資產(chǎn)原價為500萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為450萬元;該批庫存商品的賬面成本為350萬元，已計提存貨跌價準備為50萬元，市場銷售價格為500萬元，增值稅稅率為17%。
當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5 500萬元。追加投資時乙公司有兩項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等：一項固定資產(chǎn)評估增值1000萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊;一項X存貨評估增值100萬元。
(5)2013年6月5日，乙公司出售Y商品一批給甲公司，商品成本為600萬元，售價為700萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2013年年末，甲公司已將該商品的60%出售給外部獨立的第三方。
(6)2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元。至2013年末甲公司追加投資時乙公司庫存的X產(chǎn)品已對外出售60%。
(7)2014年度，乙公司發(fā)生凈虧損5 300萬元。假定甲公司賬上有應收乙公司的長期應收款20萬元且乙公司無任何清償計劃。2014年年末，甲公司持有的Y商品以及乙公司持有的X存貨均已對外出售。
假定不考慮所得稅和其他事項，盈余公積計提比例為10%。
要求：
(1)分別指出甲公司2012年度和2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法;
(2)編制甲公司2012年股權投資的相關賬務處理;
(3)編制甲公司2013年追加投資時應做的相關賬務處理;
(4)編制甲公司2013年末確認投資收益的賬務處理;
(5)編制甲公司2014年末確認投資收益的賬務處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
計算分析題
1、
【正確答案】 事項(1)會計處理不正確。理由：換出投資性房地產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅不應計入換入資產(chǎn)的入賬成本，應計入當期損益，同時應將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務成本;換入長期股權投資支付的相關稅費，應計入其入賬成本，不應計入當期損益。更正分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：長期股權投資 2
原材料 3
管理費用 2
借：公允價值變動損益 40
貸：其他業(yè)務成本40
事項(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，不確認換出資產(chǎn)的處置損益。更正分錄如下：
借：營業(yè)外收入17
貸：交易性金融資產(chǎn)17
事項(3)處理不正確。
理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，為換出資產(chǎn)支付的相關稅費，計入換出資產(chǎn)相應的處置損益中，本題中為換出長期股權投資支付的相關稅費應抵減投資收益。為換入多項資產(chǎn)支付的相關費用，能確定為某項資產(chǎn)支付的，計入該項資產(chǎn)的入賬成本，無法區(qū)分的，計入換入資產(chǎn)的總成本中。處置長期股權投資涉及其他權益變動的，應自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
借：固定資產(chǎn)4
投資收益2
貸：無形資產(chǎn)6
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：投資收益 20
【答案解析】
【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定,以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算”知識點進行考核】
【答疑編號10602389,點擊提問】
2、
【正確答案】 (1)甲公司在2012年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，2013年應該采用權益法核算。
(2)
借：長期股權投資400
貸：銀行存款400
借：應收股利10
貸：投資收益10
借：銀行存款10
貸：應收股利10
(3)編制甲公司2013年追加投資時應做的相關賬務處理：
�、俅_認新取得的投資：
借：長期股權投資 1 035(450+500×1.17)
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)500
主營業(yè)務收入500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益150
借：主營業(yè)務成本 300
存貨跌價準備50
貸：庫存商品350
②按權益法追溯調(diào)整原投資：
第1次投資，初始投資成本為400萬元，享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4 200×10%=420(萬元)，形成負商譽20;第2次投資，初始投資成本為1 035萬元，享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=5 500×20%=1 100(萬元)，形成負商譽65萬元，綜合考慮，兩次投資形成負商譽85萬元：
借：長期股權投資85
貸：盈余公積 2
利潤分配——未分配利潤18
營業(yè)外收入65
對2012年被投資單位分配現(xiàn)金股利100萬元的調(diào)整及其對被投資單位實現(xiàn)凈損益500萬元的追溯調(diào)整：
借：長期股權投資 (500-100)×10%+90=130
貸：盈余公積 4
利潤分配——未分配利潤36
資本公積 900×10%=90
(4)調(diào)整后的2013年度凈利潤=300-1000/10-100×60%-(700-600)×40%=100(萬元)
借：長期股權投資30(100×30%)
貸：投資收益 30
(5)調(diào)整后的2014年度凈利潤=-5 300-1000/10-100×40%+(700-600)×40%=-5 400(萬元)
甲公司按持股比例應分擔的虧損額=5 400×30%=1 620(萬元)，而長期股權投資的賬面價值=400+1 035+85+150+30=1 700(萬元)，因此沒有發(fā)生了超額虧損，相關分錄為：
借：投資收益 1 620
貸：長期股權投資1 620
【答案解析】
【該題針對“成本法轉(zhuǎn)換為權益法,權益法涉及順逆流交易時的處理,長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
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