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2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題專(zhuān)項(xiàng)練習(xí)

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2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題專(zhuān)項(xiàng)練習(xí)

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)20×0年11月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　20×1年1月1日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為4 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元;A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。

　　(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫(xiě)字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開(kāi)始，租期為5年;年租金為680萬(wàn)元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6 200萬(wàn)元。

　　(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對(duì)被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額14 500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元，差額為乙公司的一批存貨所引起的，該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。

　　(4)20×1年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。5月8日，實(shí)際發(fā)放該項(xiàng)現(xiàn)金股利。

　　(5)20×1年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬(wàn)元。截止20×1年底，乙公司在20×1年1月1日所持有的存貨已全部對(duì)外出售。20×1年底，乙公司因其所持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)了的資本公積500萬(wàn)元。

　　(6)20×1年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權(quán)購(gòu)買(mǎi)合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款9 000萬(wàn)元新增對(duì)乙公司50%的股權(quán)投資，新增投資以后，甲公司能夠控制乙公司。20×2年1月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢。

　　20×2年1月1日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19 000萬(wàn)元。甲公司原持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為3 600萬(wàn)元。

　　(7)其他資料如下：

　�、偌俣ḿ坠静捎霉蕛r(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;

　�、诩坠九c乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　要求：　(1)計(jì)算債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算債務(wù)重組日A公司應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司20×2年收取寫(xiě)字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)針對(duì)甲公司取得的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，編制該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×1年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(重組日的相關(guān)分錄除外)。

　　(6)簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司20×2年初對(duì)乙公司增加投資在個(gè)別報(bào)表上的處理方法，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司20×2年初對(duì)乙公司增加投資在合并報(bào)表上的處理方法，并編制相關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下稱(chēng)為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。

　　(1)甲公司2013年12月份發(fā)生的與銷(xiāo)售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：

　�、�12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬(wàn)元并存入銀行。

　　甲公司于2014年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得鐵路發(fā)運(yùn)單。

　　②12月3日，甲公司向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2 500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2 500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷(xiāo)售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　�、�12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。

　　甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。2013年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。

　�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子設(shè)備的銷(xiāo)售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷(xiāo)售電子設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子設(shè)備安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。

　　甲公司于12月5日將該電子設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。

　　電子設(shè)備的安裝工作于12月10日開(kāi)始，預(yù)計(jì)2014年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。

　　⑤12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲公司為E公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)專(zhuān)用管理軟件的完工程度為70%。

　　該專(zhuān)用管理軟件的開(kāi)發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開(kāi)發(fā)工作于12月1日開(kāi)始;至12月31日甲公司已發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開(kāi)發(fā)”科目;預(yù)計(jì)完成該軟件開(kāi)發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�12月1日，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托F公司代銷(xiāo)新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷(xiāo)售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷(xiāo)售出去的商品可以退回給甲公司。

　　12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷(xiāo)售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。

　　⑦12月29日，甲公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品30 000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺(tái)，貨款6458.4萬(wàn)元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元;新款Y電子產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。

　　(2)甲公司在2013年12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問(wèn)題，并要求公司財(cái)務(wù)部門(mén)處理：

　�、�2013年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向G公司開(kāi)具該批電子設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 400

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　240

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　20

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　89

　�、�2013年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車(chē)。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺(tái)30萬(wàn)元。H公司生產(chǎn)的小轎車(chē)的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　甲公司取得的小轎車(chē)作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車(chē)，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車(chē)的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(假定小轎車(chē)增值稅可以抵扣)

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作為銷(xiāo)售處理，并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 140.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104

　　貸：庫(kù)存商品 104

　�、�2013年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2014年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1 170萬(wàn)元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司保留了該設(shè)備的繼續(xù)管理權(quán)，且能夠?qū)υ撛O(shè)備實(shí)施有效控制。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　貸：庫(kù)存商品 560

　　④2013年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專(zhuān)利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，并賠償400萬(wàn)元。

　　2013年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過(guò)大，于12月4日提出上訴。至2013年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益;本題中不考慮暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響。

　　要求：(1)針對(duì)資料(1)中的相關(guān)事項(xiàng)，編制2013年12月份的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)說(shuō)明資料(2)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)之處，并編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　綜合題

　　1、【正確答案】 (1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(萬(wàn)元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　2 500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　8 000

　　資產(chǎn)減值損失 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 500

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

　　(2)A公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　8 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　4 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　2 600

　　投資收益 300

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　1 000

　　——債務(wù)重組利得　　　　 500

　　(3)借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000

　　累計(jì)折舊 [(5 000+800)/20×1/2]145

　　貸：固定資產(chǎn) 5 800

　　資本公積——其他資本公積 345

　　(4)借：銀行存款　　　　　　　　　　　680

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 680

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200

　　(5)甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3 500-(1700-1200)]×20%=600(萬(wàn)元)。

　　該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×1年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

　　貸：投資收益 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　(6)增加投資以后，甲公司能夠控制乙公司，構(gòu)成了企業(yè)合并，因此應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日(20×2年1月1日)之前所持有的對(duì)乙公司的股權(quán)投資的賬面價(jià)值3640萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本9 000萬(wàn)元之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。在后續(xù)期間應(yīng)按成本法對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，但不需對(duì)以前的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000

　　貸：銀行存款 9 000

　　(7)在合并報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日(20×2年1月1日)之前所持有的對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值3 600萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值3 600萬(wàn)元與原賬面價(jià)值3 640萬(wàn)元的差額40萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;同時(shí)將甲公司購(gòu)買(mǎi)日之前確認(rèn)的其他綜合收益100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：投資收益 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

　　借：資本公積 100

　　貸：投資收益 100

　　2、【正確答案】 (1)對(duì)資料(1)中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　�、傧駻公司銷(xiāo)售R電子設(shè)備

　　借：銀行存款　　　　702

　　貸：預(yù)收賬款　　　　702

　　甲公司2014年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票不屬于2013年12月份的事項(xiàng)，根據(jù)題目要求不需要作處理。

　�、谙駼公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品

　　借：銀行存款　　150

　　應(yīng)收賬款　　　　37.2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　160

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)27.2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　125

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　125

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.7

　　貸：應(yīng)收賬款　 11.7

　　③境外銷(xiāo)售

　　借：應(yīng)收賬款——美元(120萬(wàn)美元) 872.4(60×2×7.27)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 872.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820

　　貸：庫(kù)存商品 820

　　12月末計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶(hù)的匯兌損益：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　2.4

　　貸：應(yīng)收賬款——美元 2.4 [120×(7.27-7.25)]

　�、馨l(fā)出電子設(shè)備：

　　借：發(fā)出商品 520

　　貸：庫(kù)存商品 520

　　借：銀行存款 561.6

　　貸：預(yù)收賬款 561.6

　　發(fā)生安裝勞務(wù)成本：

　　借：勞務(wù)成本　 20

　　貸：銀行存款 20

　　⑤為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件

　　借：預(yù)收賬款　 336

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 336(480×70%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　266

　　貸：生產(chǎn)成本——軟件開(kāi)發(fā)266 [(280+100)×70%]

　�、抟曂I(mǎi)斷及以舊換新

　　借：發(fā)出商品90

　　貸：庫(kù)存商品90

　　借：銀行存款　113

　　庫(kù)存商品　　4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　75

　　貸：發(fā)出商品　　75

　�、咪N(xiāo)售商品

　　借：銀行存款　　6 458.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　5 520

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)938.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 200

　　貸：庫(kù)存商品　　4 200

　　(2)

　�、僖源尕浐同F(xiàn)金抵償債務(wù)

　　企業(yè)用庫(kù)存商品抵債，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，應(yīng)該根據(jù)庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并根據(jù)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　60

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　240

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　300

　�、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換

　　由于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以不應(yīng)該確認(rèn)收入，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。所以甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=26×4=104(萬(wàn)元)。更正分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20.4

　　貸：固定資產(chǎn)　　　 36.4

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 104

　�、凼酆蠡刭�(gòu)

　　該售后回購(gòu)交易不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　1 000

　　借：庫(kù)存商品　　　560

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　5

　　貸：其他應(yīng)付款　　 5